也谈相互持股下合并会计报表的编制方法(3)

也谈相互持股下合并会计报表的编制方法

贷：投资收益——A公司对B公司 21.72

投资收益——A公司对C公司 6.98

经如此合并调整后，A公司的投资收益为587.95万元（287万 + 272.25万 + 21.72万 +

6.98万），长期股权投资为1 827.95万元（1 799.25万 + 21.72万 + 6.98万）。B公司的长期股权投资为91.03万元（60万 + 31.03万）。C公司的长期股权投资为360.26万元（352.50万 + 7.76万）。

作合并抵销分录：

借：股本 1 600（1 000万 + 600万）

投资收益 729.24（587.95万 + 31.03万 + 110.26万）

少数股东收益 22.05（441.03万×5 %）

贷：长期股权投资 2 279.24（1 827.95万 + 91.03万 + 360.26万）

少数股东权益 72.05（50万 + 22.05万）

利润表（简表）合并工作底稿如下： （单位：万元）

资产负债表合并工作底稿在此不再列示。

从C公司的个别会计报表以及上述补入B、C公司相互之间的股权投资收益的合并调整分录来看，是反映了B、C公司相互之间的投资收益。但从经过合并抵销后的结果来看，合并净利润为727.95万元，减去A公司的营业利润140万元，加上少数股东收益22.05万元，为610万元，正好是B、C两公司不含投资收益的利润之和。可见，B、C公司相互之间的投资收益数，已在合并抵销中抵销了，合并结果完全符合合并会计报表的“合并会计报表范围内的公司相互之间发生的经济业务应予以抵销”的编制原则。故在相互持股下编制合并会计报表时，不需要如“刘文”那样将C公司原已确认的对B公司的投资收益予以冲回的处理。

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