2014CPA第1章（书稿练习） - 图文

第一编 审计基本原理 第一章 审计概述

练习题 一、单项选择题

1.执行财务报表的审计业务时，注册会计师应当采取（ ）的措施，以此作为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的基础。

A. 风险评估程序 B. 控制测试 C. 实质性程序 D.分析程序

2．注册会计师在执行有关存货审计的过程中，以下关于存货认定的审计程序，其中正确的是（ ）。 A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B. 从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“所有权”认定的程序 C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D．计算帐面存货的数量、价格和金额是对存货计价正确性的认定

3．下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 4。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。

A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D．注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

5。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。 A．评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

6．为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告框架是否是可接受的，并且就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。 那么下列陈述中，不属于管理层的责任的是（ ）。

A. 按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映

B. 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C. 向注册会计师提供必要的工作条件 D. 明确审计业务的性质和范围 二、多项选择题

1．注册会计师针对甲公司管理层的提供的2013年财务报表，对固定资产账户余额运用的认定进行分类。其中“计价或分摊”认定是明示（ ）。

A．财务报表中的固定资产的帐户余额金额正确 B．财务报表的编制遵守企业会计准则和一般的会计政策

C．财务报表中对固定资产相关数值的计价处理合理准确 D．与固定资产的相关计价或分摊调整已恰当记录

2.在执行财务报表审计工作时， 注册会计师的总体目标是（）。

A.按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）

B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见

C.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

D.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

3．在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师M应当从（ ）认定层次考虑重大错报风险。

A. 财务报表层次和各类交易事项

B. 资产、负债及所有者权益的账户发生额 C. 年度财务报表的列报与披露

D. 资产、负债及所有者权益的账户余额 三、简答题

1. 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了货币资金的审计目标：

要求：

请根据表中给出的货币资金的相关审计目标确定认定，并针对库存现金、银行存款每一审计程序确定审计目标。（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中.

货币资金的相关审计目标和认定(表1)

财务报表认定 审计目标 A.资产负债表中记录的货币资金是存在的。 B.应当记录的货币资金均已记录。 C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 审计目标与审计程序对应关系表(表2) 审计 目标 可供选择的审计程序 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 1.监盘库存现金： (1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整； (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。 2.检查银行存单： 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 (1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； (2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； (3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。 3.取得并检查银行存款余额调节表： (1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致； 审计 目标 可供选择的审计程序 (2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理. 4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。 5.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。 2.试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项重要的认定、与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。

3.下表共列示了交易性金融资产、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

审计项目名称 审计目标 审计程序 A.将交易性金融资产项目各明细账期初与上年度审计工作底稿核对。 （1）财务报表中，投资项 B.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记目的分类反映恰当。 录。 （2）在资产负债表日，会 C.检查交易性金融资产在分类上已进行正确的会计处理。 交易性金计记录所反映的交易性金融 D.抽查交易性金融资产交易记录原始凭证、证实有关凭证是否融资产 资产确实归属被审计单位。 已预先编号。 （3）交易性金融资产的计 E.确定交易性金融资产价格的波动已进行恰当的会计处理。 价准确。 F.函证资产负债表日被托管的所有有价证券 G.将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有的交易均经批准或授权。 A.分析应收账款同销售额的关系，并同前期比较。 B.实施销售截止测试，确定销售金额和相应的存货及销货成本 （4）在资产负债表日，应记录在恰当的会计期间。 收账款记录完整。 C.按计提坏账准备的范围、测算已提坏账准备是否充分，并提 （5）在资产负债表日，被请调整大额外负担差异。 审计单位对所有应收账款均 D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核应收账款 具有法定收款权。 准的贷项通知单。 （6）资产负债表日应收账 E.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。 款正确。 F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已 （7）财务报表中，应收账计入正确的账户。 款分类反映恰当。 G.分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。 （8）被审计单位对所审计 A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。 会计期间内所增固定资产享 B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧有所有权。 方法同以前年度一贯。 固定资产 （9）在资产负债表日，所 C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。 有在册固定资产均存在。 D.审查固定资产契约和保险单据 （10）在资产负债表日， E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期所有固定资产的净值均已正间。 确计量

审计目标 审计程序 F.确定所有机器设备均已保险。 G.实地检查主要的机器设备。 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） 4．XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：

假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）

财务报表认定 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 具体审计目标 审计程序 财务报表认定 审计程序

（1）完整性 （6）检查现行销售价目表 （2）存在 （7）审阅财务报表附注

（3）分类和可理解性 （8）在监盘存货时，选择一定样本， 确定其是否包括在盘点表内

（4）权利和义务 （9）选择一定样本量的存货会计记录， 检查支持记录的购货合同和发票 （5）计价和分摊 （10）在监盘存货时，选择盘点表内一定

样本量的存货记录，确定存货是否在库 （11）测试直接人工费用的合理性 练习题答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】A

【解析】本题的考点为审计过程。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 2．【答案】D

【解析】本题的考点为存货的认定。对存货进行监盘是证实存货“存在性”认定的重要程序；从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“完整性”认定的程序；存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目。 3．【答案】 D

【解析】本题的考点为审计程序与审计目标。 A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。 4。【答案】D

【解析】本题主要考核“审计风险”知识点。A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。B：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。 5。【答案】A

【解析】本题主要考核“审计风险”知识点。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的6．【答案】D 【解析】管理层的责任包括：

（一）按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用） ；

（二）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （三）向注册会计师提供必要的工作条件。

选项D明确审计业务的性质和范围是会计事务所签署审计业务约定书之前应做的工作。 检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 二、多项选择题 1．【答案】AD

【解析】本题的考点为固定资产认定。注册会计师对期末账户余额运用的认定包括存在、权利和义务、完整性、计价或分摊。“计价或分摊”认定它表明资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 2．【答案】BC

【解析】A和D选项均为管理层与治理层的责任，并不是注册会计师进行审计的目标。 3．【答案】ACD

【解析】本题的考点为认定。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。 三、简答题

1.【答案】

审计目标与审计程序对应关系表(表1) 审计目标 A.资产负债表中记录的货币资金是存在的。 B.应当记录的货币资金均已记录。 C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

审计目标与审计程序对应关系表(表2)

审计 目标 可供选择的审计程序 1.监盘库存现金： (1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整； (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。 2.检查银行存单： 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 (1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； (2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； (3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对财务报表认定 存在 √ 完整性 √ 权利和义务 √ 计价和分摊 √ 列报 √ ABCD AC 审计 目标 账单和定期存款复印件。 可供选择的审计程序 ABD 3.取得并检查银行存款余额调节表： (1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致； (2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理. 4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。 5.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。 AD AB 【解析】本题的考点为认定，审计目标，库存现金审计程序，银行存款审计程序。

提示：结合各交易循环,考虑：认定→目标→审计程序 2.【答案】

（1）认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。审计目标是指注册会计师对各财务报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位管理层认定为依据，实质上是对被审计单位管理层认定的验证。

（2）被审计单位对存货的最重要认定：存在；权利和义务；计价和分摊；

审计目标：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；确定存货计价方法是否恰当. （3）实现各目标应实施的一项最重要的审计程序：

观察存货盘点，并进行检查；取得被审计单位管理层关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同；进行计价测试.。

【解析】本题的考点为认定，审计目标，存货审计。 3. 【答案】 审计目标 （1） （2） 审计程序 C F （3） E （4） B （5） E （6） C （7） F （8） D （9） G （10） B 【解析】本题的考点为审计目标，应收账款审计，固定资产审计，投资审计。 提示：结合各交易循环,考虑：认定→目标→审计程序 4．【答案】 财务报表认定 （4） （1） （5） （5） （3）

具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 审计程序 （9） （8） （6） （11） （7）

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