周转材料的核算[1]

周转材料的核算

（一） 周转材料核算内容

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品成为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售不单独计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 不属于包装物核算的内容:包装材料、包装容器等。

低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具，玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 一般按低值易耗品的用途可将其分为以下几大类： 一般工具、专用工具、替换设备、管理工具、劳动保护用品、其他。

（二）发出周转材料的成本确定方法

发出的周转材料成本确定方法有三种：

1．一次转销法。是指周转材料在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。

2．分期摊销法。指根据周转材料的原价和预计的使用期限，将周转材料的价值分次摊入成本、费用的方法。

3．五五摊销法。这种方法是指在领用全新周转材料时摊销其成本的50%，在报废时摊销另外的50%。即周转材料分两次各按50%进行摊销。它适用于各期领用与报废数额比较均衡的周转材料。

(三)周转材料核算的账户设置

“周转材料”核算企业周转材料的计划成本或实际成本。包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。借记入库周转材料实际成本或计划成本，贷记发出周转材料应结转实际成本或计划成本，期末余额表示库存未用周转材料实际成本或计划成本。

该账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。 周转材料也可分设包装物及低值易耗品账户进行核算。

企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料的核算，与原材料收入的核算相同，可以比照原材料的核算方法进行核算。企业发出周转材料的核算，应按发出周转材料的不同用途分别进行处理。 （四）周转材料核算的账务处理

企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途分别进行处理。 单独计价随同产品出售

借：银行存款、应收账款 贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：周转材料 不单独计价随同产品出售

借：销售费用 贷：周转材料 生产领用

借：生产成本

贷：周转材料

出租（借） （包装物摊销采用一次摊销法时）

1、 领用时 借：其他业务成本（销售费用）

贷：周转材料

2、 收到租金 借：库存现金、银行存款

贷：其他业务收入（对于出借包装物无该项分录）

3、 收到押金 借：库存现金、银行存款

贷：其他应付款

4、 退回押金

借：其他应付款

贷：库存现金、银行存款

5、 逾期没收押金 借：其他应付款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

其他业务收入

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

6、 包装物报废的残料价值

借：原材料

贷：其他业务成本（销售费用）

对于出租、出借包装物收取的押金，在收到时,作为企业的“其他应付款”科目; 对于逾期未退包装物，没收逾期押金应计入“其他业务收入”科目。按税法规定，没收逾期押金应计交增值税，应交增值税按“逾期押金收入÷（1+税率）×税率”计算。例如，没收的逾期押金为1000元，那么应交增值税则为1000÷（1+17%）×17%=145.30元。如果涉及消费税的，还应计交消费税，记入“营业税金及附加”科目. 出租、出借包装物或低值易耗品五五摊销法下的会计处理: 【例12】某企业周转材料仓库本月发出下列包装物： （1）3日，A车间为生产产品领用包装物100 000元；

（2）10日，销售部门领用包装物10 000件，随同产品出售，不单独计价，该批包装物实际成本30 000元；

（3）15日，出借全新包装物500件给购货单位，该包装物单位成本100元，每件收取押金80元；

（4）20日，购货单位归还包装物300件，退还收取的押金24 000元；

（5）30日，本月出借后收回的包装物报废30件，残值300元作为原材料入库存。 假设该企业对于出借包装物采用五五摊销法。相关的会计分录如下： （1） A车间领用包装物时：

借：生产成本 100 000 贷：周转材料——包装物（在库） 100 000 （2） 销售部门领用包装物时：

借：销售费用 30 000 贷：周转材料——包装物（在库） 30 000 （3） 出借全新包装物时： 发出时：

借：周转材料——包装物（在用） 50 000 贷：周转材料——包装物（在库） 50 000

摊销时： 借：销售费用 25 000

贷：周转材料——包装物（摊销）25 000

收取押金时： 借：银行存款 40 000

贷：其他应付款 40 000

（4）购货单位归还包装物时并退还押金时：

借：周转材料——包装物（在库） 30 000 贷：周转材料——包装物（在用） 30 000 借：其他应付款 24 000 贷：银行存款 24 000 （4） 报废30件包装物时： 摊销未摊销的价值时： 借：销售费用 15 000 贷：周转材料——包装物（摊销）15 000 残料入库时： 借：原材料 300

贷：销售费用 300

借：周转材料——包装物（摊销） 30 000 贷：周转材料——包装物（在库）30 000

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