财务会计练习题(3)

值总额的差额，贷记―资本公积—股本溢价‖科目。

例5：M公司为境外上市公司，发行外币普通股50000股，每股面值10美元，每股市价12美元，收到股款的汇率为1：8.1.应作如下会计分录： 借：银行存款 486****（50000股×12×8.1） 贷：股本 405****（50000股×10×8.1） 资本公积—股本溢价 810***

例6：甲股份有限公司经批准发行B股票100万股，每股面值1元，发行价0.2美元。由某证券公司承销发行，双方约定按发行价总额的2%计付承销发行手续费。该股票已发行成功，收缴股票款时的市场汇率为1：8.2，公司收到某证券公司转来的股款160****元（已扣除承销发行费32800元：100***0×0.2×8.2×2%）。甲公司应作如下会计分录： 借：银行存款 160**** 贷：股本 100***0 资本公积—股本溢价 607***

企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

【例1】A公司2001年12月31日的股本为10股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3元，盈余公积4元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 4 贷：银行存款 4 库存股成本=2×2=4（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 2 资本公积——股本溢价 2 贷：库存股 4

应冲减的资本公积；2×2—2×1=2（元）

【例2】承【例1】，假定A公司按每股3元回购股熹，其他条件不变，A 公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 60000000 贷：银行存款 60000000

库存股成本=20000000×3=60000000（元）

（2）注销本公司股票时： 借：股本 20000000 资本公积——股本溢价 30000000 盈余公积 10000000 贷：库存股 60000000

应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所有只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。

【例3】承【例1】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票： 借：库存股 18000000 贷：银行存款 18000000

库存股成本=20000000×0.9=18000000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 20000000 贷：库存股 18000000 资本公积—股本溢价 2000000

应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。

基本的区别是——股票股利不减少公司的所有者权益，资产及负债均不发生变化，仅仅是所有者权益内部各项目的转换；而发放现金股利会令公司的所有者权益及资产同时减少（已经发放的情况）或所有者权益减少、负债增加（尚未实际发放的情况）。 发放股票股利的分录是：

借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本

结果是导致未分配利润减少，股本增加。

股东大会决议通过发放现金股利方案时的分录是： 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利

这时未分配利润减少，负债（对股东的负债）增加； 实际发放现金股利时： 借：应付股利

贷：银行存款（等） 这时负债与资产同时减少；最终的结果是所有者权益中的未分配利润与资产中的货币资金同时减少

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