论企业内部会计控制（支鸿）(2)

（四）缺乏对经营者的有效监督和约束，管理水平普遍较低

我国有些企业内部会计控制薄弱的主要原因，就是在于缺乏对经营者的有效监督和约束机制，导致一些经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊。而且我国大多数小企业一般都缺乏有效的管理规范，也没有一套行之有效的适应本企业特点的管理制度及操作程序。即使部分小企业有一些管理制度，大多也是停留在“写在纸上,贴在墙上”给别人看的表面文章, 缺乏相应的决策机制、约束机构和激励机制，运行效率不高。 （五）企业没有内控会计制度

这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业都有存在。在我国，大多数民营企业家依靠着自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多对会计不太熟悉也不太重视。因市场对他们来讲才是最重要的，内部会计控制会束缚他们的手脚，所以，这些企业往往不制定会计控制制度，老板一个人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者体会到没有内部会计制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。这类企业如何要建立有效的内部会计控制制度是当务之急。

（六）制定了完备的内部会计控制制度，但不执行

有制度不执行比没有制度更可怕。没有制度必将引起投资者、监管者的关注，相关各方会督促企业完善内部会计控制制度，并监督执行。而有制度不执行的欺骗性更大，容易酿成大祸。

三、完善企业内部会计控制的若干措施

我们应当坚持对企业内部会计控制制度进行效益评价，分析其不足与有效性，结合建立小企业内部会计控制的原则和应实现的目标，帮助企业建立有效的内部会计控制制度，防范可能遇到的风险，促进我国企业繁荣发展。有些小企业规模小、资本和技术构成较低、机构简单、人员精悍，因而要结合这些特点，在控制上把握好“小而不粗、疏而不漏”的原则，从“实用、简洁、有效”着眼。笔者认为,具体应从以下几方面入手来完善企业的

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内部会计控制制度。

(一)增强对企业内部会计控制的认识

目前，我国许多大中型企业已经逐渐认识到了内部会计控制的重要性，并着手内部会计控制的规范性建设，但少数企业特别是小企业对内部会计控制的认识还比较模糊，有的小企业甚至没有内部会计控制。因此，企业应该增强对内部会计控制的认识，提高企业经营者的管理水平。如企业的管理者和会计人员可以参加一些会计人员继续教育、操作实务培训班，学习财务管理中内部会计控制的有关知识，企业总经理经培训后要看得会计报表上各数字的含义、勾稽关系以及财务状况的好坏，要认识到在今后的财务工作中如何加强内部会计控制，依据有关法规政策，认真分析解剖自己单位存在的问题，围绕减少单位风险，提高单位经济效益和盈利水平这个核心来制订本单位的内部会计控制制度,并严格执行这些制度。

(二)提高会计人员的业务水平和素质

企业的会计人员都必须取得会计从业资格证书，定期检查会计人员的会计从业证是否进行了年检，比如深圳市财政局每二年都要对会计从业人员进行会计后续教育，对进行了会计后续教育并通过考试的人员才能进行会计从业证的年检。要特别要重视对那些业务能力差的会计人员进行基础业务知识培训,提高工作能力,减少会计业务处理的技术性错误。否则，即使内部会计控制本身是完善的，也可能因为执行人员的粗心大意，判断失误而导致失败。对会计人员还应进行职业道德教育，从正反两方面加强对会计人员的自我约束能力，使之自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，奉公守法、廉洁自律。

（三）加强财产安全控制

1 企业应采取定期盘点制度，对各项资产进行定期盘点清查，清楚掌握各项资产的实存数量，查明有无短缺、丢损、毁损或未入账的实物资产，保证账实相符，对盘盈、盘亏、毁损的实物资产，应及时查明原因，并报告主管人员，及时进行处理。

2 企业要严格控制对实物资产及实物资产相关文件的接触人员，实物资产只有经过授权批准的人员才能接触和使用；仓库只有经过批准才能进入，非批准人员和非工作人员不

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能进入；现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管员外，其他人员限制接触。

3 对于企业的采购业务，要规定权限，严格控制验收环节，制定实物资产的保管制度；对于销售业务，要建立经常性的审核制定，对应收账款的收账情况、商品销售的发生情况经常性地进行审核。

4 小企业承担风险的能力有限，由于自然灾害和意外事故的偶然性因素的不可控性，更应该重视各项贵重资产的保险措施控制，由专门人员负责贵重资产的投保事项，明确投保的范围、种类、规定，避免不必要的损失。

5 规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两个分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。

（四）建立严格的货币资金和现金流量控制

企业应该按照《现金管理办法》的规定，做到日清月结，每月与银行对账，定期编制银行存款余额调节表；严格现金支出的使用范围；规定限额以上的现金采用支票转账等。企业还应通过现金流量预算管理来实现现金流量控制，即要求企业加强现金预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，坚持“以收定支，与成本费用匹配”的原则，防止企业的费用支出失控，明确现金预算项目、建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。同时，根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金预算，对日常现金流量进行动态控制，及时发现和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行，实施预算资金审批制度。

（五）加强应收账款控制、预算（计划）控制 1 应收账款的控制

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企业的资金规模较小，资金周转率较低，因此小企业应建立完整的应收账款核算体系，财务核算准确详实，债权债务关系明确，并且真实完整。同时必须制定相应信用政策评价客户资信程度。从而选择资信、信誉良好的客户，而拒绝那些资信、信誉较差的客户。落实专人专职负责应收账款的催收工作，加强应收账款的催收力度，提高资金周转率。 2 预算（计划）控制

预算控制是企业内部会计控制中较为重要的部分，企业中有条件的应制定明确的预算管理办法。即使没有正规的预算，也应该保证诸如资产的购入、项目投资、产品生产等业务加以详细规划，以保证对各项资产取得的合理性和经济业务执行的有效性。所编预算必须体现本企业的经营管理目标，并明确职责；预算执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际；应当及时或定期反馈预算执行情况；预算执行完毕,应对预算执行情况进行考核。 3 明确职责分工和程序方法

企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员（或供应部门负责人）审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算（出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核），前后需经四人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定要经过采购经办人填写报账单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、账单及验收凭证，编制转账凭证报销。 4 保证会计记录的完整性

对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面做出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。 5 加强审核审计工作

通过对物资采购、资金支付、产品赊销、现金管理、记账凭证、增值税申报的审核，

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以确保企业财产物资的安全与完整、确保企业经营活动的正常进行。发挥内部审计机构的作用，其不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提供报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。还应发挥国家审计机关、社会审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

(六)、财务会计分析制度

应建立定期财务会计分析制度，检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，是加强单位内部管理、不断提高经济效益的重要措施。该项制度主要是规定财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员；财务会计分析的内容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等项目。

（七）、改善控制技术

内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。中小企业为更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术：

1建立健全与业务规模相适应的组织机构。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。

2 根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小企业的各种问题的因

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