未分配利润（合并日子公司的账面未分配利润）
【理解】做这笔分录是因为企业在合并日编制合并财务报表时，做了如下抵销分录：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
这样被合并方的留存收益被抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是合并方与被合并方在合并日及以前期间一直存在，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，所以要做上面恢复留存收益的分录。
b.合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额＜被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分
此时贷方的盈余公积和未分配利润的金额按照子公司的留存收益的比例来分配合并方账面资本公积的贷方余额。
借：资本公积（合并方账面资本公积贷方余额）
贷：盈余公积（合并方账面资本公积贷方余额×合并日子公司的账面盈余公积/合并日子公司的留存收益）
未分配利润（合并方账面资本公积贷方余额×合并日子公司的账面未分配利润/合并日子公司的留存收益）
【例题1·计算分析题】（A与B合并，A的资本公积大于B的留存收益）A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司：股本9000万元，资本公积2500万元，盈余公积2000万元，未分配利润5000万元，合计18500万元。
B公司：股本1500万元，资本公积500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元，合计5000万元。
【答案】A公司在合并日应进行的账务处理为（个别报表中）：
借：长期股权投资 5000
货：股本 1500
资本公积——股本溢价 3500
进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3000万元）应恢复为留存收益。在合并工作底稿中的抵销分录为：
借：股本 1500
资本公积 500
盈余公积 1000
未分配利润 2000
贷：长期股权投资 5000
借：资本公积 3000
贷：盈余公积 1000
未公配利润 2000
【例题2·计算分析题】（A与B合并，A的资本公积小于B的留存收益）A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为1420万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下：
A公司：股本3600万元，资本公积（股本溢价）100万元，盈余公积800万元，未分配利润2000万元，合计6500万元。
B公司：股本600万元，资本公积300万元，盈余公积300万元，未分配利润900万元，合计2100万元。
【答案】A公司在合并日确认对B公司的长期股权投资，进行以下账务处理：
借：固定资产清理 280
累计折旧 120
贷：固定资产 400
借：长期股权投资 2100
货：固定资产清理 280
无形资产 1420
资本公积 400
进行上述处理后，A的资本公积小于B的留存收益,应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的抵销分录为：
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