“营改增”对高新技术企业的财务影响分析

摘要：作为我国“十二五”期间财税改革的重头戏，“营改增”是我国一次重要的税制改革，其本质就是扩大了增值税的征收范围，将原来企业应缴纳的营业税的行业纳入到增值税的征收范围内。该项税制改革降低了一些行业的税收负担，促进了各行业的全面发展；该项改革不仅有利于产业结构的优化与升级，更为实现我国经济发展战略目标奠定了基础。本文将就营改增对我国高新技术企业产生的财务影响进行分析，以期为高新技术企业应对“营改增”造成的财务影响提供有价值的建议。 
　　关键词：“营改增”；高新技术企业；财务影响；对策 
　　随着知识经济时代的到来，当今社会对知识经济的重视程度直接对社会的进步、经济的发展、科技的进步起着推动作用。因此，在很多国家中，已经达成了共识——大力推进本国高新技术企业的发展，这对我国高息技术企业而言无疑迎来了一个全新的发展机遇，同时也面临着极为严峻的挑战。一方面，在国民经济发展中，高新技术企业的重要作用不可泯灭，我国已经在政策方面、内外部环境的营造等方面给予高新技术企业大力支持，例如：财政资金投入的扶持、税收优惠政策等；另一方面，随着国际市场竞争的日益激烈，一些别有用心的发达国家通过各种手段，对我国高新技术产业的出口进行各种阻挠，例如：技术壁垒、反倾销、知识产权等。近年来，我国为了保证高新技术企业的快速发展，针对税收优惠问题采取了一系列的政策。“营改增”的实施可以减轻企业的税负，避免重复缴税现象的发生，在促进大多数企业获益的同时进一步提高了企业的社会化水平，增强了企业的竞争力。高新技术产业是推动社会进步的主要动力，随着全球经济化发展步伐的加快，“营改增”的实施在高新技术企业税负减轻的同时增加了企业财务管理的难度，并全面折射出整个高新技术行业“营改增”的总体特征。 
　　一、“营改增”对高新技术企业的财务影响分析 
　　（一）“营改增”对小规模纳税人的财务影响 
　　如果高新技术企业属于小规模纳税人，那么在“营改增”前后引起利润相关指标变化的主要因素是：收入、营业税金及附加。在“营改增”前应将营业税计入到“营业税金及附加”中，并与附加税一起计入到利润表的项目中对企业的营业利润产生影响，如果没有纳税调整，那么对净利润的影响与营业利润是一致的；“营改增”后，实行了价税分离，增值税实现了与收入的分离，此时的增值税金额就转移到企业资产负债表中的“应交税费”项目中进行填列，而“营业税金及附加”项目中只涉及到增值税的附加税，增值税金额大大减少。可见，从企业的整体上看，“营业收入”和“营业税金及附加”的减少是共同导致营业利润增加的主要因素，最终也会导致企业的净利润增加。 
　　对于小规模的高新技术企业而言，“营改增”的税率已经从原来的5%下降到3%，企业的税负减轻了、利润增加了，这在很大程度上提升了企业的盈利能力。需要说明的是，由于小规模纳税人在购入原材料、固定资产时都不能发生抵扣，因此也就只对企业的资产负债表中的当期应交税费和未分配利润这两栏的数据造成了影响，但是影响的程度并不大，这样的分析是存在片面性的。对于处于产业链中的企业而言，增值税抵扣链条的完整性将直接对企业的上下游产生影响，一旦小规模高新技术企业不能开具可抵扣的增值税专用发票，那么，下游企业为了自身的了利益着想，就会放弃这些小规模高新技术企业，从而挑选自己的供应商，这在无形中使这些小规模高新技术企业失去了市场竞争力。因此，从长远的角度来看，不仅对小规模纳高新技术企业的收入产生直接影响，严重的还将危及到这些企业的生存，甚至逼迫这些企业退出市场竞争。 
　　（二）“营改增”对一般纳税人的财务影响 
　　任何一个拥有良好发展前景的企业都会向着不断扩大企业的规模，扩大业务范围的方向发展。小规模纳高新技术企业也是如此，在经过一段时间的积累与发展后必然会向一般纳税人过度。成为一般纳税人的高新技术企业，不论是增值税税负，还是总税负都出现了不同程度的减少，例如：“营改增”实施后，对一般纳税人的高新技术企业的利润表的影响情况同小规模纳税人基本一致，主要仍是体现在营业利润和所得税这两大部分上，具体体现在营业收入、营业税金及附加、营业成本、期间费用等几项上。增值税从收入、成本费用中分离后，营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用等都出现了不同幅度的减少，这就导致一般纳税人的高新技术企业的营业利润、所得税和净利润都有所上升。可见，不同于小规模纳税人，一般纳税人对最终净利润的影响数额并不等于应交税费之和的差额。 
　　（三）“营改增”对高新技术服务企业财务指标的影响 

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