CFP学习笔记

2011年1月CFP哈尔滨周末班学习笔记

2011年1月22日 第一课9:00

（45道题，90分钟） 个人税务与遗产筹划

主讲： 王金霞 注册税务师。E-mail:wangjinxia0729@sina.com

第一部分、税收制度与个人理财

概述：

税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税率。 关税不考，资源税不考，农业税不讲，耕地占用税不讲。

一、货物和劳务税 增值税

一、货物和劳务税 增值税（重中之重），商品税的的现代形式，是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。（从理财角度来讲如果不搞实业投资的话不涉及，但考试要考）。增值税分为：生产型、收入型、消费型。

课件第11页是重点

销售货物或提供加工、修理修配劳务属于增值税的征收范围，

修理、修配的对象是动产时交增值税；对象是不动产时交营业税。

小规模纳税人：生产企业年销售额50万元以下，商业企业80万元以下的。（确定小规模纳税人的标准，50、80，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税） 一般纳税人：会计核算要健全

税率：17%、13%；小规模纳税人适用的征收率3%。 增值税应纳税额的计算 一般纳税人

应纳税额=销项税额-进项税额

销项税额=应税销售额*适用税率（结果小于0的结转下期继续抵扣，成为留抵税额） 进项税——凭票抵扣税款（增值税专用发票、海关缴款书）

——非凭票抵扣税款（两种情况：适用于一般纳税人）

1、 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模排纳税

人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13%的扣除率计

算扣除。

准予抵扣的进项税额=买价*扣除率

2、 增值税一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费，

根据运费结算单据上所列运费金额按照7%的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等不得抵扣。

不得抵扣

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

总结：

销售业务——销项税额=销售额*税率（注意视同销售：捐赠） 购进业务——进项税额（关注本期购进） 准予抵扣

不得抵扣 凭票、非凭票 以前购进的适用用途改变

本期抵扣的进项税额=本期购进的进项税额-转出的进项税额+ 留抵税额 小规模纳税人

应纳税额=应税销售额*征收率 含税销售额的换算（价外税）

应税销售额=含税销售额/1+增值税税率（或征收率）

课件第22页，最下面公式重点记忆（考试时大多考组成计税价格的公式）

消费税

消费税纳税人：在境内从事生产、委托加工、和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。

课件第27页特殊环节要记住

第二课 10：50

重点考试税目（烟；酒及酒精；化妆品；摩托车；小汽车；实木地板） 比例税率、定额税率、从量+从价、

课件第32页：

从量定额计算征税（适用啤酒、黄酒和成品油）

应纳税额=应税消费品的计税数量*消费税定额税率 从价定率与从量定额复合计算征税（适用于卷烟和白酒）

应纳税额=应税消费品的计税销售额*消费税比例税率+ 应税消费品数量*消费税定额税率

进口应税消费品的计税

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：

组成计税价格=关税完税价格+ 关税/1-消费税比例税率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：

组成计税价格=关税完税价格+关税+进口数量* 消费税定额税率/1-消费税比例税率

营业税

课件第39页境内应税行为的界定标准（重点掌握） 营业税应纳税额的计算

应纳税额=营业额*税率

课件第41页中分行业根据其业务特点规定计税营业额（掌握）

二、所得税

所得税的税基即应纳税所得额 企业所得税

纳税人（个人独资企业、合伙企业不适用，主要为避免重复征税）

企业分居民企业和非居民企业（课件第49页）。 所得税税率：25%

优惠税率：小型微利企业减按20% 的税率征收企业所得税 小型微利企业认定条件如下（课件第52页） ：弥补亏损后应纳税所得额小于标准的也按照小型微利企业纳税

工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。

其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

国家重点扶持的高新技术企业减按15% 的税率征收企业所得税

应纳税所得额的确定

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-亏损

=利润总额+（-）纳税调整项目金额（税收制度与会计制度不一致产生的金额）

免税收入（国债利息收入、居民企业之间投资分回的股息收入）

收入总额：销售货物收入；提供劳务收入；股息、红利等权益性投资收益（一般免税）；利息收入（国债利息免税）；租金收入；关注以上几类常考收入。

准予扣除项目的基本范围：成本一般给；费用（主要考费用：销售费用、管理费用、财务费用）；税金（除增值税和所得以外的税金都可以扣除）；损失和其他支出。 下午

第三课13：30

１、准予扣除的利息支出：

向非金融机构借款

利息扣除限额=借款金额*银行贷款利率*时间 可以扣除的利息：限额与实际数比较取小的 调整金额=实际数-可扣除数

注意资本性利息支出，不可扣除 课件第58页掌握第二点

２、三项经费：职工福利费（14%）、工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%） 三项经费费扣除限额=工资* 扣除比例

可以扣除的三项经费：限额与实际数取比较小的

调整金额=实际数-可扣除数

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

３、公益性捐赠（利润12%）

４、业务招待费（Ａ发生额的60%或Ｂ年销售收入＜从会计角度来讲主营业务收入和其他业务收入可以，营业外收入和投资收益不能放在收入中＞的5‰、（从税收角度来讲转让财产、股息利息、接受捐赠、其他收入不记入收入，计提招待费）

可以扣除的业务招待费：Ａ与Ｂ比较取小的 ５、广告费及业务宣传费（年销售收入１５％），超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。白酒企业广告费不允许扣除。

各类保险基金和统筹基金

基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金 补充养老保险、补充医疗保险不超过工资总额５％部分准予扣除 专项资金

提取后未用也可扣除，但改变用途不可扣 财产保险和运输保险费用

坏账损失及经税务机关核定的准备金 固定资产租赁费

经营性租赁、融资租赁

不得扣除的项目：（课件第６９页全部掌握） －向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 －企业所得税税款

－税收滞纳金

－罚金、罚款、被没收财物的损失

－超过国家规定允许扣除的公益性捐赠，以及非公益性捐赠 －赞助支出

－未经核定的准备金支出

－与取得收入无关的其他各项支出 亏损弥补

所得为负时算亏损，利润为负时不一定是亏损（下年弥补，连续５年） 企业所得税优惠政策（课件第７４页）

－国债利息收入免税

－符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税 －企业获得的符合条件的技术转让所得，一个纳税年度内不超过５００万元的部分，免征企业所得税；超过５００万元的部分，减半征收企业所得税

－新产品、新技术、新工艺研发费用加计５０％扣除（三新研发重点注意补充课件第１９页） －企业安置适合《残疾人保障法》规定范围的残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的１００％加计扣除。 －技术进步，产品更新换代较快的固定资产加速折旧

－创投企业采取股权投资方式投资于未上市的的中小高新技术企业２年以上的，可以按照哦投资额的７０％抵扣应纳税所得额

第四课15:10

其他税种

房产税：以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。

计税依据

－从价计征：房产的计税余值（经营自用） －从租计征：租金收入（出租） 税率

采用比例税率：经营自用１．２％；出租１２％ 计算公式：

－经营自用：

应纳税额＝应税房产原值＊（１－减除比例）＊１．２％

－出租：

应纳税额＝租金收入＊１２％（或４％）

契税：在中国境内转移土地、房屋权属，就当事人所订立契约，向产权承受人征收的一种税。 计税依据：成交价、市价、差价

普通、唯一住房契税减半；个人９０以下唯一减按１％ 城市维护建设税及教育费附加

以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人，以三税税额为计税依据 税率：７％（市区）、５％（县城、镇）、１％（不在以上区划的） 注意问题：

１、税金作为计税依据，非税（如罚款、滞纳金）不作为依据 ２、本期补交的税金也要作为计税依据 土地增值税

卖房、卖地的交；使用超率累进税率（税率临界点２０％、５０％、１００％、２００％） 应税收入（货币收入、实物收入、其他收入） 允许扣除项目：

－取得土地使用权所支付的金额（地价、契税） －开发土地的成本、费用

－新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格 －与转让房地产有关的税金 －财政部规定的其他扣除项目

注意：从２００８年１１月起，个人首次购买普通住房销售是免征土地增值税。 土地增值税税额＝增值额＊税率－扣除项目金额＊速算扣除系数；增值率＝增值额／扣除项目（课件第８８页）

税收优惠（课件第８９页） 印花税

车辆购置税

购买使用、进口使用、受赠使用、获奖使用、自产自用（车辆退出流通领域进入使用环节） 计税依据是不含税价；实行一次征收制 税收制度与个人理财 个人住房投资收益 买：

－契税

－印花税（免） 持有：出租

－营业税：１．５％ －城市维护建设税基附加 －房产税４％ －个人所得税 转让： －营业税 －城市

－印花税（免） －土地增值税（免） －个人所得税

第二部分、个人所得税筹划要点

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