民间非营利组织会计制度及操作实务(3)

贷：坏账准备 2500

2006年冲销坏账

借：坏账准备 7000

贷： 应收账款 7000

2006年末，计算当期应提取的坏账准备

当期应提取坏账准备=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)

借：管理费用 8500

贷：坏账准备 8500

十、1141 预付账款 一、核算范围：P45

二、账务处理：

1.一般不计提坏账准备。

2.如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”。 十一、1201 存货 一、核算范围：P46

二、明细科目的设置：“材料”，“库存商品”等 三、账务处理：

1.入账价值的确定：购入、加工、接受捐赠

2.存货发出的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法等 3.定期盘点制度:每年至少盘点一次 4.期末计价：

例14

某民间非营利组织为小规模纳税人。从HP公司购进材料一批，货款15000元（含增值税），对方代垫 400元。收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。 据上述业务，账务处理如下：

借：存货—材料 15000

贷：应付账款—HP公司 15000

例15

某民间非营利组织接受捐赠的药品一批，确定的成本10000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：存货—库存商品 10000

贷：捐赠收入 10000

例16

某民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的成本26000元。其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠25000元。 据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用 1000

业务活动成本 25000

贷：存货—库存商品 26000

十二、1202 存货跌价准备 一、核算范围：P47

二、账务处理：

1.定期或至少每年年度终了进行减值检查。 2.分录：计提时

借：管理费用—存货跌价损失 贷：存货跌价准备 冲回时，做相反的分录

十三、1301 待摊费用 一、核算范围：P48

二、摊销：1年内平均摊销 三、账务处理：（略）

十七、1501 固定资产

一、核算范围及定义：P54/P153

二、账务处理： 1.入账价值的确定。

2.在建工程及工程成本的确定。 3.借款费用的处理。

4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）P162

5.清理

(1)购入不需安装的设备 例20

某民间非营利组织（小规模纳税人）购入一台不需要按装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。 据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产 30500

贷：银行存款 30500

(2)购入需安装的设备：

例21：某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。该项固定资产安装完工后交付使用。 据上述业务，账务处理如下： 支付买价、包装运杂费

借：在建工程 10500

贷：银行存款 10500

支付安装费

借：在建工程 1200

贷：银行存款 1200

安装完毕交付使用

借：固定资产 11700

贷：在建工程 11700

(3)接受捐赠的固定资产 例22

某民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值180000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产—房屋 180000

贷：捐赠收入 180000

十八、1502 累计折旧 一、核算范围：P56

二、折旧计提：

1.文物文化资产不计提折旧。

2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 3.当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。 提足后不再计提，提前报废，不再补提。

三、账务处理： 例23

某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下： 年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8%

月折旧额=100000*0.8%=800（元） 账务处理如下：

借：管理费用 800

贷：累计折旧 800

十九、1505 在建工程 一、核算范围：P57

二、账务处理：（略）

二十、1506 文物文化资产 一、核算范围:P58

二、账务处理： 1.取得时： 例24

某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的成本为100000元。 据上述业务，账务处理如：

借：文物文化资产 100000

贷：捐赠收入 100000

2.出售时： 例25

某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。

借：固定资产清理 30000

贷：文物文化资产 30000

借：银行存款 50000

贷：固定资产清理 50000

借：固定资产清理 20000

贷：其他收入—处理固定资产净收益 20000

二十一、1509 固定资产清理 一、核算范围：P59

二、账务处理： 例26

某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，预计净残值率为5%，规定折旧年限为10年，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款2000元。 据上述业务，账务处理如下： （1）计算固定资产已提折旧额

累计折旧=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元） （2）结转固定资产净值

借：固定资产清理 15525

累计折旧 38475

贷：固定资产 54000

（3）支付清理费

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