民间非营利组织会计制度及操作实务(2)

1.短期投资取得的账务处理:

(1)现金购入：

例5：某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。

据上述业务，账务处理如下：

借：短期投资—B公司股票 59900

其他应收款—应收股利 1000

贷：银行存款 60900

(2)接受捐赠： 例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资成本为280000元。 据上述业务账务处理如下：

借：短期投资 280000

贷：捐赠收入 280000

(3)非货币性交易换入

例7：某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。假设未发生其他税费。 据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理 80000

累计折旧 20000

贷：固定资产 100000

借：短期投资 80000

贷：固定资产清理 80000

2.利息或现金股利的账务处理：

3.处置的账务处理： 4.期末计价： 例8：某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。

据上述业务，账务处理如下：

（1） 购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10） 借：短期投资—Z公司债券 48700

其他应收款-应收利息 2500

贷：银行存款 51200

（2） 收到利息

借：银行存款 3000

贷：短期投资—Z公司债券 500

其他应收款-应收利息 2500

（3） 出售债券

借：银行存款 52500

贷：短期投资—Z公司债券 48200

投资收益 4300

五、1102 短期投资跌价准备 一、核算范围：P40

二、计算:

当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额 三、账务处理分录：

借/贷：管理费用-短期投资跌价损失

贷/借：短期投资跌价准备

六、1111 应收票据 一、核算范围：P40

二、账务处理： 1.取得：

借：应收票据

贷：商品销售收入-非限定性收入 （一般纳税人）

应交税金-应交增值税（销项税额）

例9

某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2009年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。

据上述业务，账务处理如下： 取得商业票据时

借：应收票据 50000

贷：商品销售收入—非限定性收入 48543.69

应交增值税—未交增值税 1456.31 2.贴现

借:银行存款

筹资费用（不带息） 贷：应收票据

筹资费用（带息、可能） 3.到期

借：银行存款/应收账款（退票） 贷：应收票据

筹资费用（带息）

贴现时

假定该商业汇票为不带息票据：

票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实际天数-1），票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果如下： 贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)

贴现所得=50000-1000=49000（元） 根据计算结果，账务处理如下：

借：银行存款 49000

筹资费用 1000

贷： 应收票据 50000

七、1121 应收账款 一、核算范围：P42

二、账务处理：

1.发生的应收账款业务： 例10：

某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。

据上述业务，账务处理如下：

借：应收账款—RB公司 35400

贷： 商品销售收入—非限定性收入 30000

应交税金—应交增值税（销项税额）5100

银行存款 300

民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时，账务处理如下： 借：银行存款 35400

贷：应收账款—RB公司 35400

例11

某民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额20000元，为KA公司提供培训服务。培训已结束，款项尚未收到。 据上述业务，账务处理如下： 按合同规定确认收入

借：应收账款—KA公司 20000

贷：提供服务收入 20000

2.坏账准备的计提：P42/P137

八、1122 其他应收款 一、核算范围：P43

二、账务处理：

1.发生其他应收款的账务处理： 例12

某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理如下：

（1）垫支医药费

借：其他应收款—杨帆 1200

贷： 银行存款 1200

（2）扣款时

借：应付工资 1200

贷： 其他应收款—杨帆 1200

2.坏账准备的计提：P44/P139

九、1131 坏账准备 一、核算范围：P44/P139

二、计算公式：

当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额） 三、账务处理：

例13（测试题）

某民间非营利组织2006年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为500000元，提取坏账准备比例为5‰,2006年发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。 据上述业务，账务处理如下： 2005年提取坏账准备

借：管理费用 2500

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