第四章存货(2)

五、判断题

1、增值税是一种价外税，所以一般纳税人企业，购入存货应负担的增值税均不应计入外购 存货的采购成本。（×）55分情况

2、企业发出存货如采用先进先出法计价，在物价上涨时，会使库存存货的价值接近市场价 格。（√）59

3、企业的原材料无论是按实际成本计价核算，还是按计划成本计价核算，其计入生产成本的原材料成本最终均应为所耗用材料的实际成本。（√）

4、外购存货的入账价值中，应包括运输途中的所有损耗和一切相关费用。（×）54 5、凡是存放在企业的产品、材料、商品等，均应列为企业的存货。（×）52 6、材料计划成本和实际成本的构成内容是一致的。（√）

7、企业采购人员差旅费、材料入库后的挑选整理费用，入库后发生的短缺和损耗均不能列入购进存货的成本。（√）54 8、“在途物资”账户是核算外购材料、商品的实际成本的，它应按物资的品种设置明细账，（×）61不完整

9、材料收发存的数量核算，由仓库保管人员负责；而金额则由财会人员负责。（√）66 10、企业购进材料发生的短缺，经确认系供应单位原因造成的，应由其赔偿部分的价值，应计入“应收账款”账户。（×）63 11、低值易耗品采用计划成本计价核算时，领用的低值易耗品还应在报废月份结转应分摊的成本差异。（×）

12、商品流通企业，购进商品所发生的进货费用和手续费等，应记入“商品进销差价”账户。（×）

13、库存商品采用售价金额核算的商品流通企业，“库存商品”账户期末借方余额减去“商品进销差价”账户期末贷方余额，就是期末库存商品的实际成本（进价）（√）

14、企业加工完成并验收入库准备出售的半成品，应作为自制半成品在“生产成本”账户核算。（×） 15、“周转材料——低值易耗品”账户，在低值易耗品采用“五五摊销法”情况下，应分别在“在库”、“在用”、和“摊销”进行明细分类核算。（√）

16、库存商品采用售价金额核算的商品流通企业，月末结转已销售商品应分摊的进销差价，贷记的账户是“本年利润”账户。（×）

17、生产过程中领用用于包装产品的包装物，应按领用包装物的实际成本，计入产品的生产成本。（√）

18、委托加工物资收回后，直接用于销售的，其实际成本应包括应由受托方代扣代缴的消费税。（√） 19、“周转材料——包装物”账户的核算内容，包括与产品或商品出售有关的包装容器以及一些包装销售产品用的包装纸、铁皮等包装材料。（×）

20、企业的低值易耗品，可以多次参加生产周转而不改变其原有实物形态，所以，应列为固定资产进行管理和核算。（×）

21、随同产品出售，单独计价的包装物材料，应计入销售费用；随同产品出售，不单独计价的包装物成本，应计入其他业务成本。（）

22、出借的包装物，采用一次摊销法的，结转其成本的账务处理是：借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。（×）

23、企业接受外来原料加工制造的代制品，其成本应包括外来原料的价值和加工成本。（×） 24、企业清查发现的各种存货损益，在年末结账前尚未批准处理的，可以留转下年度处理，则“待处理财产损溢”账户存在年末余额。（×）

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25、企业对存货可变现净值低于成本的损失，可直接冲减“存货”账户的余额。（×） 26、企业计提的存货跌价准备，应计入“资产减值损失”账户。存货出售后应将其计提的存货跌价准备转入“主营业务成本”账户。（√） 六、简答题

1、简述存货核算的基本要求。

答：存货核算的基本要求包括以下几个方面：（1）切实搞好存货收发与结存的数量核算，保护企业财产物资的安全与完整，防止丢失与毁损：（2）正确核算外购存货和确定自制存货的成本，反映购货资金的使用情况，促进购货成本的降低和购货资金的节约；（3）合理采用存货计价方法，正确计算发出存货成本和期末存货价值，为正确计量收益，如实反映企业资产价值和经营成果提供必要条件。

2、企业外购存货应计入购入存货成本的采购费用，包括哪些方面的内容？ 2．答：外购存货的成本由下列各项组成：（1）买价。买价是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣价外税，如增值税。（2）采购费用。采购费用包括运杂费（不包括运输费按规定可以抵扣的增值税）、运输途中的合理损耗和入库前挑选整理费用等。（3）税金。企业购入存货时，除了支付物资的买价和采购费用外，还要按规定交纳相关税金，如增值税、消费税、资源税和关税等。购入存货支付相关税金，除按规定可以抵扣的增值税除外均应计入外购存货的成本。 3、“材料采购”账户的用途和结构是怎样的？ 答：“材料采购”账户用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。“材料采购”账户的结构是:借方登记购入材料的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记验收入库物资的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异，期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。 4、外购材料中，“收料在先，付款在后”购料业务的会计处理是怎样的？

第一、购入材料验收入库，发票账单已经到达，企业无力支付价款。这种情况下，企业购料业务已发生，尚未支付的价款形成企业的负债。

第二、购入材料验收入库，发票账单尚未到达，因而尚未支付价款。对于发票账单尚未收到的，平时（月份内）暂不进行总账处理，待收到发票账单时，再根据情况进行账务处理；至月末仍未收到发票账单的，按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回，其账务处理与按实际成本计价的基本相同。下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“材料采购”账户核算。

5、简述低值易耗品的摊销方法及适用范围？ 答：低值易耗品的摊销方法，通常有以下几种：（1）一次摊销法。这种方法适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。（2）分次摊销法。适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊销。 （3）五五摊销法。适用于各月领用、报废低值易耗品比较均衡的低值易耗品的摊销。 6、包装物核算的内容有哪些？ 答：包装物核算的内容包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租、出借给购货单位的包装物。 七、业务核算题

（一）练习外购存货入账价值的确定

要求根据以下资料，计算该批材料的总成本和单位成本。55

1、某企业（一般纳税人）从外地购入材料一批6000千克，单价3元，增值税率17%，专

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用发票所列增值税3060元；另付运输费1200元，装卸费300元，采购人员差旅费560元；材料验收入库发现短缺20千克，经确认是属于运输途中的合理损耗。 1．（1）该批材料的总成本=6 000×3+1 200+300+60=19 560（元） （2）该批材料的单位成本=19 560÷(6 000-20)≈3.27（元/千克）

2、某企业为小规模纳税人企业，购入丙材料600千克，每千克含税单价50元，发生运杂费3000元，运输途中发生合理损耗5千克，入库前挑选整理费300元。 该批材料的总成本=600×50+3 000+250=33250（元） 该批材料的单位成本=33250÷(600-5)≈55.88（元/千克） （二）练习发出材料计价方法的运用

甲公司8月份A材料有关收、发、存的明细资料如下表，要求：

1、分别采用先进先出法、加权平均法和移动平均法，计算本月发出材料的成本和月末结存材料的成本。

2、分别完成三种方法下A材料明细账的登记工作。

A材料明细账

类别：原料及主要材料 品种：A材料 单位：千克 年 月 8 8 日 1 3 7 12 16 31 摘要 月初余额 购入 发出 购入 发出 本月合计 收入 数量 600 1000 1600 单价 5.3 5.4 金额 3180 5400 8580 数量 800 1400 2200 发出 单价 金额 数量 1200 1800 1000 2000 600 600 结存 单价 5 金额 6000 1．先进先出法

本月发出材料总成本=（800×5）+（400×5+600×5.30+400×5．40）=11 340（元） 期末结存材料成本=6 000+8 580-11 340=3 240（元） 2．全月一次加权平均法

6 000+8 580

加权平均单价= ——————— ≈5.21(元/千克) 1 200+1 600

期末结存材料成本=600×5.21=3 126（元）

本期发出材料成本=6 000+8 580-3 126.=11 454（元） 6 000+3 180 3．（1）3日第一次加权平均单价 = ——————— = 5．10（元/千克） 1 200+600 7日结存材料成本=1 000×5．10=5 100（元）

7日发出材料成本=800×5．10=4 080（元） 5 100+5 400

（2）12日第二次加权平均单价 = ——————— = 5．25（元/千克） 1 000+1 000 月末结存材料成本=600×5．25=3 150（元）

16日发出材料成本=1 400×5．25 = 7 350（元） 本月发出材料总成本=4 080+7 350=11 430（元）

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（三）练习材料按实际成本计价的核算

某企业为一般纳税人，材料按实际成本核算。六月份发生有关经济业务如下，要求根据资料编制必要的会计分录。

1、2日，从本市购入A材料100千克，专用发票所列货款2万元，增值税3400元，开出转账支票付款，材料已验收入库。 借：原材料——A 20000

应交税费—应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400

2、5日，从外地购入B材料一批，专用发票所列货款3万元，增值税5100元，代垫运杂费600元（含增值税42元），开出为期三个月的商业承兑汇票一张，面值35700元，材料已验收入库。

借：原材料—B 30558

应交税费—应交增值税（进项税额）5142 贷：应付票据 35700

3、8日，按合同规定，向甲企业预付购料款6.5万元，已开出转账支票支付。 借：预付账款——甲 65000

贷：银行存款 65000

4、10日，从外地丙工厂购入B材料700千克，专用发票所列货款3.5万元，增值税5950元，上述款项已通过银行划转，但材料尚未收到。 借：在途物资——丙工厂 35000

应交税费—应交增值税（进项税额） 5950 贷：银行存款 40950

5、16日，用预付货款方式向甲企业采购的A材料已验收入库，有关专用发票单据列明材料价款6万元，增值税10200元，即开除转账支票补付货款5200元。 （1）借：原材料——A 60000

应交税费—应交增值税（进项税额） 10200 贷：预付账款——甲 70200 （2）借：预付账款——甲 5200

贷：银行存款 5200

6、20日从外地丙工厂购买的B材料运达，验收入库650千克，短缺50千克（单位成本50元），原因待查。

借：原材料——B 32500 待处理财产损益 2500 贷：在途物资——B 35000

7、25日，上述B材料短缺原因已查明，是丙工厂少发货所致，丙工厂同意退款，但款项尚未收到。

借：应付账款——丙 2500

贷：待处理财产损益 2500

8、30日，向丁工厂购A材料，材料已验收入库，结算单据未到，暂估价1.5万元。 借：原材料——A 15000

贷：应付账款——丁 （暂估） 15000

9、30日，根据发料凭证汇总表，本月生产产品领用A材料5万元，B材料2万元，车间一般性消耗领用A材料5000元，固定资产（生产设备安装）工程领用B材料1万元。 借：生产成本 70000

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制造费用 5000 在建工程 10000 贷：原材料——A 55000 原材料——B 30000

（四）练习材料按计划成本计价的核算

某企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。8月初A材料账面计划成本10万元，材料成本差异为超支2000元，该企业8月份发生有关经济业务如下，要求根据资料，计算8月份成本差异率及发出材料应分摊的材料成本差异，并编制必要的会计分录。

1、10日，购入A材料一批，增值税专用发票注明材料的价款为20万元，增值税3.4万元，该批材料计划成本22万元，价税款已银行存款支付，材料已验收入库。 （1）入库前，借：材料采购 200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 （2）入库时，借：原材料——A 220000 贷：材料采购 220000 （3）月末调整，借：材料采购 20000

贷：材料成本差异 20000

2、15日，购入A材料一批，普通发票上标明价税合计为10万元，其中货款为85470元，税款为14530元，材料的计划成本为9.5万元，专用发票所列货款尚未支付，材料已验收入库。

（1）入库前，借：材料采购 100000

贷：应付账款 100000

（2）入库时，借：原材料——A 95000 贷：材料采购 95000 （3）月末调整，借：材料成本差异 5000 贷：材料采购 5000

3、20日向乙企业购入A材料1000千克，专用发票所列货款4万元，增值税6800元，该企业已代垫运杂费800元（其中运费500元），款项均已通过银行支付，材料尚未收到。 借：材料采购 40800

应交税费—应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 47600

4、28日，上述材料已运达，实际验收入库980千克，短缺20千克，属定额内合理损耗，A材料计划单位成本为42元。

（1）借：原材料 41160（980×42）

贷：材料采购 41160

（2）借：材料采购 360

贷：材料成本差异 360

5、31日根据发料凭证汇总表，本月领用A材料计划成本25万元，其中生产产品领用20万元，车间一般性消耗2万元，专设销售机构领用5000元，厂部管理部门领用2.5万元。 （1）借：生产成本 200000

制造费用 20000 销售费用 5000 管理费用 25000

贷：原材料——A 250000

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