上市公司财务舞弊行为的识别与治理研究-毕业论文(4)

xxxx学院本科毕业论文 是为了取得最大报酬。管理层作为理性经济人，获得高额报酬就是他们的最终目标。而管理层报酬通常与公司经营业绩挂钩。当企业经营业绩和财务状况不佳，甚至企业有特别处理或停牌时，高管为了高额报酬，从而进行财务舞弊来达到经营业绩指标[20]。 3.1.4 内部控制失灵 （1）职能分工不明确

舞弊公司没有设立健全的管控制度。在职务设立时，没有进行有效的分工分离，在以下情况中存在职位混搭 ：如授权和执行经济业务 ；执行和审核经济业务 ；执行和记录经济业务 ；保管、记录和核实财产物资 ；明细账、日记账和总账的登记。并且企业在设立各个部门和机构时，没有对彼此权限进行制衡，从而导致了某个部门高管发生财务舞弊而没有被及时发现。 （2） 治理结构不合理

舞弊公司的治理结构存在很大问题。舞弊公司的独立董事所占比例过小，外部董事和独立董事任期较短，所持股权比例过低。同时舞弊公司流通股比例偏低，管理层持股比例和法人股比例相对较高。舞弊公司股权集中度较高，这样大股东利用自身权力，侵害小股东利益。监事会监督职能弱化，公司职工代表在监视会中所占比例低，不能实行全面监督反映功能。 （3）内部审计不独立

舞弊公司内部审计人员职权太小，限制太多，不能独立行使自己的职能。同时，内审人员会站在企业原有财务状况角度，先入为主，不能独立观察。或者当面临利益的诱惑或者权利的威逼时，不能坚持自己的原则。此外，工作态度和工作质量太差，没有对企业内部风险指标进行有效评估，或者在检查时出现错误。内审人员很长时间才对本企业的经营历程和财务报表经行检查，有的明知企业财务报表有问题却不及时反映，财务与管理 Financial & Management有的内审人员甚至协助财务部门和销售部门粉饰财务报表和虚构销售收入[21]。

3.2 财务舞弊的识别

3.2.1 利用有效的审计程序

比如,科龙电器事件中的德勤会计师事务所,科龙电器存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当;在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎,确定的抽样范围不适当,执行的审计程序不充分;在对应收账款及主营业务收入

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xxxx学院本科毕业论文 审计过程中执行的程序不充分,函证方法不当;对科龙电器与农行广东某分支机构的票据未清算彻底事项审计不充分等,导致科龙电器财务报表造假。 3.2.2 谨慎对待准备金项目

计提和转回准备金是上市公司调“利润调节器”。要重点关注企业的准备金科目,防止人为操纵。《企业会计准则》规定资产减值损失一经确认,不得转回。需要防止为了虚增利润,少提或不提准备金;为了均衡股利分配和调节年度利润,多提准备金,设置秘密准备。 3.2.3 关注存货项目

财务报表中的存货的增长超过销售收入增长,可能存在低估成本、虚增利润的舞弊行为。比如,獐子岛2014年三季报巨亏8亿元,由于10亿元存货—扇贝损失造成的,2006年上市以来存货一直20多亿元,占据总资产的半壁江山,是否有以前年度粉饰财务报表行为,财务造假真相即将揭开。 3.2.4 关注纳税情况

企业的经营活动受到税法的制约和管理,可以通过纳税情况,确认交易活动是否真实,防范企业的财务舞弊。比如,银广夏伪造合同、伪造出口报关单而虚增利润,若有出口就应有出口退税,然而年报中却没有出口退税。 3.2.5 关注经营活动

关注企业经营活动是否真实可靠,是否有虚假交易。比如,万福生科虚构销售9亿元,而主要客户都是湘西小镇的家庭作坊。对大额现金交易,供应商和客户的交易证据一定要谨慎对待。

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xxxx学院本科毕业论文 第4章 上市公司财务舞弊治理对策及防范

4.1 财务舞弊的治理

4.1.1 加强财务舞弊的识别

大部分上市公司的财务舞弊在曝光之前，通常会伴随一些征兆出现：①已连续两年出现亏损，第三年的经营状况也没有得到根本改善，面临退市的威胁，或者是费用的增长速度比收入的增长速度快，持续的经营亏损状况使得企业面临破产或被敌意收购的威胁；②存在不正常的关联交易或极为复杂的交易；③虽然账面表现为盈利但却入不敷出，经营活动中所产生的现金流量净额连年出现负值④公司的董事或管理层成员的薪酬与公司业绩密切相关；⑤全行业出现亏损或行业竞争过度，或者是整个公司行业不景气；⑥公司管理层经常变动，治理结构存在重大缺陷，或是经常更换会计师事务所等。鉴于这些征兆，应从以下几方面识别并防止上市公司的财务舞弊[22]。 4.1.2 完善监事会制度

一方面，应建立健全监事选任制度，对监事的任命程序、任职资格、人员构成等作出明确的规定，防止董事会或经理直接任命监事行为的发生，避免监事会成为董事会的“傀儡”。另一方面，强化监事会职权，具体包括财务检查权、职务监察权、损害行为纠正请求权等等通过权利的强化，使监事会更好地发挥监督作用。

4.1.3 改善公司内部的激励机制

一是要打破原来的对国有企业管理者的行政任命体制，建立以市场运作为主，以经营管理能力为导向，从组织内部选拔或者直接从外部人才市场上招聘合适人才担任管理者都是比较好的选聘方法。二是建立有效地内部激励机制。首先要重视经理人的经营才能，承认其经营才能是一种有效的生产要素，对公司经营管理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度，可以使公司的经营管理层更注重公司的长期发展，防止企业管理者的短期行为，并在一定程度上可以减少企业管理层舞弊会计报表、操纵业绩的动机。三是在设计公司内部激励机制时，要注意企业的短期利益和长期利益的平衡，特别是财务指标和非财务指标的结合。

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xxxx学院本科毕业论文 4.1.4 完善会计准则和会计制度

我国现行的会计准则和制度留有较多的选择空间，为财务报告舞弊提供了一定的机会，加强自身制度建设、建立科学完善的准则和制度成为目前迫切需要解决的问题。科学、规范的会计准则和制度可以有效提高会计信息质量和可靠性，从根本上杜绝财务舞弊行为的产生［23］。 4.1.5 建立内部审计制度

内部审计部门应隶属于董事会之下，使其具有良好的独立性；聘用专业、专职的审计人员，以胜任审计工作；董事会应授予内部审计人员充分的监督权，对公司各部门独立行使审计监督，并使其成为一种经常性的监督机制，以有效遏制造假、欺诈行为的发生。

4.2 财务舞弊的防范措施

4.2.1 需加强职业道德教育

加强职业道德教育的关键是加强对社会强势集团的再教育，因为他们有着会计职业道德的支配权。首先是政府监督者和企业负责人，其次是会计事务所、律师事务所以及证券公司等，最后是企业的财务会计工作人员，以上这些都是舞弊财务报告的直接或间接制造者，对他们进行再教育有“药到病除”的功效。因为 会计人员德治理念的形成和巩固 , 很大程度上受制于社会坏境 ,而致力于创造和利用优良的社会环境 , 就能使会计人员从中得到道德情操的陶冶和道德修养的内化。我们必须从整个社会背景中去认识和解决会计人员的职业道德问题 , 通过长期细致的工作营造出良好的社会环境。最后是榜样示范，在不同行业中选择典型榜样进行立体示范，或是选取反面典型进行负面教育［24］。 4.2.2 加强上市公司内部治理结构建设

在众多企业财务舞弊事例中，绝大部分是通过企业高管和董事合谋进行舞弊行为的。反观我国的股权结构，往往是一股独大，而这些人也可完全置企业的内部控制于不顾，那公司的内部治理就一团乱了。所以必须加强独立董事的监督功能，充分发挥中小股东的监督作用，令他们共同参与到公司的治理中来。企业需要设立审计委员会，此委员会的内部人员须由独立董事组成，此外，政府也应该监督审计委员会，审查企业是否执行了其审计委员会的相关规定。 4.2.3 注重诚信教育，树立职业道德

朱镕基破例为国家会计学院题词 “诚信为，操守为重,坚持准则，不做假账”，

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xxxx学院本科毕业论文 体现了我国会计行业正面临着严重的诚信危机。我国会计人员的职业道德建设有待加强。首先，应定期对会计审计人员进行职业道德培训，同时重视公司企业文化的建设，真正做到诚信为本。其次，提高会计审计人员的道德考核标准，提 高其诚信意 识和社会 责任感[25]。

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