上市公司财务舞弊行为的识别与治理研究-毕业论文(3)

xxxx学院本科毕业论文 第 4 章：上市公司财务舞弊治理的对策。结合上述的财务舞弊识别及动因分析，对如何防范和治理上市公司财务舞弊，提出策略建议。

第 5 章：案例分析。结合万福生科案例财务舞弊的概述和启示进行剖析财务舞弊的实质。

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xxxx学院本科毕业论文 第2章 财务舞弊的理论基础

2.1 上市公司财务舞弊的概念

COSO报告将财务舞弊定义为：会计报表或会计披露中存在蓄意错报或实施 了对会计报表或会计披露有重大直接影响的非法行为。美国ACFE将财务舞弊定义为：故意错报或漏报重大事实，或者提供误导性数据，以及在与其他所有可获得的信息同时考虑时，可能导致阅读者调整或改变其判断以及决定的会计数据；我国审计准则将舞弊定义为：伪造、变造记录或凭证；记录虚假交易或事项；隐瞒、删除交易或事项；侵占资产；使用不当的会计政策。这些都将会导致会计报表的不实反映。

2.2 财务舞弊特征

2.2.1 公司基本特征

（1）公司行业特征。舞弊公司的行业分布比较广泛，相对主要集中在制造于制造业上市公司占我国上市公司的相当大部分，所以集中在制造业也不足怪。除此之外，比较多的就集中在了农业和信息技术行业，如蓝天股份、琼民源、东方电子、托普软件等。

（2）公司地域特征。就地域分布而言，经济较为发达的地区舞弊公司比例显著低于平均值（9.03%），如浙江(1.2%)、江苏(2.8%)、北京(1%)等地区，而经济较为落后的地区舞弊公司比例显著高于平均值，如海南(36.8%)、甘肃(15.8%)、四川(16.9%)、宁夏(27%)、陕西(20%)以及东北三省[18]。

（3）3公司规模特征。 一般来说，小规模的上市公司发生舞弊的可能性更大。大概有两方面的原因，一是小规模企业无法建立完善的内部控制体系，使管层有更多的机会进行财务舞弊，二是小规模企业面临更大的生存压力和竞争，所以进行舞弊的动机也大。 2.2.2 公司治理特征优势

（1）报告《内部控制—整体框架》从董事会的公司内部治理视角分析了财务舞弊问题。发现：舞弊公司中灰色董事大于非舞弊公司；舞弊公司中独立董事比重比非舞弊公司小；舞弊公司外部董事以及独立董事股权比例比非舞弊公司低；舞弊公司外部董事以及独立董事的任期比非舞弊公司短。另外，舞弊公司中设置审计委员会的要少于非舞弊公司。刘立国、杜莹发现进行财务舞弊的公司治理结

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xxxx学院本科毕业论文 构中执行董事占董事会的比例更高。沈艺峰等（2001）认为董事会规模过大，效率低是导致公司董事会治理失败的一大原因。

（2）董事长与总经理的职位合一增加了舞弊发生的可能性，如果能做到职 位分离，将有助于保持董事会和经理人员的独立性，更好地履行其各自职责。董 事长和总经理两职合一往往会产生内部人控制问题，所以经理人实施财务舞弊也 就不足为奇了。

（3）重大决策由极少数关键人物控制，公司的重大决策集中在少数关键人物手中，可能会做出不切实际的财务目标。由于我国上市公司董事会成员基本上来自大股东，他们代表着大股东的利益，所以大股东操纵董事会的现象严重，这也成为我国上市公司财务舞弊时的内部公司治理结构征兆。当管理层对外发布的预测目标不切实际时，为了实现该目标，财务舞弊就可能会发生。这会使公司内部控制形同虚设，为舞弊提供空间，典型的一个例子就是三九医药。 2.2.3 关系层面特征

关联交易是财务舞弊的多发地带，它指关联方之间发生的资源行为或转移义 务，一般不涉及到收取价款。关联交易的结算方式、定价政策和支付手段等都可 以通过内部调节来确定，所以这种交易一般不具有实质性。如果原材料采购以及 产品销售主要通过关联公司、期末发生金额较大的关联交易，或者当期的收入以 及利润主要来自罕见的关联交易等，这些都显现出财务状况不正常，极有可能发 生财务舞弊。与金融机构的往来也可能导致财务舞弊的发生，如与异地的金融机构关系过于密切、频繁更换为之服务的金融机构、开设的银行账户众多、高级管理人员与主办银行的高层关系过密、向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产作抵押等等，这些都是财务舞弊的特征。 2.2.4 经营层面特征

财务结果是经营层面的集中体现，上市公司为了达到自己“预期”的结果， 通过多种手段粉饰财务报表，如连续多年依靠非经营性收益、不正常增加营业收 入、不正常减少各项费用及税金以及在连年报告净利润的同时，经营活动产生的 现金流量少，要高度依赖于持续不断的再融资才得以持续经营，这些都是财务舞 弊发生的苗头。另外，上市公司通常从原始销售合同开始就全套造假来虚构销售 业务。所以说虚构销售业务是最难以审查也是性质最为严重的舞弊方法之一。

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2.2.5 外部审计特征

审计意见是会计师事务所根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位三大报表的合法性和公允性进行的描述，在一定程度上反映出了上市公司的会计信息质量状况。审计意见有两种：标准无保留意见和非标准无保留意见。标准无保留意见意味着上市公司的会计信息符合会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了上市公司的财务状况、经营成果和现金流量； 非标准无保留意见是上市公司所不愿看到的，意味着会计信息质量存在一定问题，可信度较低。所以财务舞弊是非标准审计意见的充分条件，非标准审计意见 是我们识别上市公司财务舞弊行为的一个信号，也可以说是上市公司发生财务舞 弊的重要特征。另外，频繁更换会计师事务所、与聘请的会计师事务所关系过密高级管理人员向注册会计师提出不合理的要求等，都可能是在掩饰其舞弊行为，也最有可能发生财务舞弊。且舞弊金额越大，越容易被发现[19]。

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xxxx学院本科毕业论文 第3章 财务舞弊原因与识别

3.1 财务舞弊的原因分析

3.1.1 法律制度存在缺陷

财务舞弊的发生，在一定时期内与法律环境是离不开的。法律在制定过程中存在问题并且法律相对市场信息来说有一定滞后性。尽管我国《会计法》、《公司法》、《证券法》自颁布以来，一直处于修改完善阶段，但我国法律制度存在的漏洞依然很大，有很多不足之处依然有待改进。同时由于会计法规之间存在不协调因素，具体会计准则和企业会计制度、会计法规与税收法规之间都存在不协调，甚至存在矛盾冲突。而且我国到目前为止颁布的《会计法》、《注册会计师法》以及各种税法等，有些内容记载不是十分明确。而会计工作是项技术活并且及时反映信息的变动情况。会计法规的制定与会计的实际操作存在一定的差距。因此，舞弊企业利用我国法律制度不健全，对有些没有明文规定的条例或表示不清的法规进行曲解，从而为会计舞弊找到合理理由，编制虚假的会计信息。 3.1.2 监管和处罚力度不够

我国证券市场内外监管机制不完善。由于信息不对称及存在滞后性，证监会难以全面、及时、有效地进行有效监督。同时由于监管成本过高，监管频率和效率大大降低。我国自律性组织为了行业共同利益，没有对行业进行有效保护，协调和监管。此外，我国监管部门执法不严，法律处罚力度不够，一般停留在警告和罚款层面，并没有深层触痛企业利益及对舞弊人员进行相应的法律处罚，使得财务舞弊的经济收益远远大于舞弊成本。所以即使我国制度比较完善，会计准健全，企业仍然有章不循，有法不依，置国家颁布的会计法律于不顾，为了一己私利，往往会采取各种手段，其中最直接也是最常见的就是编造会计数字，以达到维护其利益的目的。 3.1.3 高管动机不纯

如今企业收益与风险分离，股东与经营者的目标利益不相同，这是导致高管舞弊的动机原因之一。在经营权与财产所有权分离的情况下，财产所有者将财产交给他人保管或者经营。此时，股东授予经营者管理或经营的权力，而经营者则没有对财产所有者担负起相应经营的经济责任。英国经济学家亚当·斯密提出“经济人”学说。他认为人的行为动机源于经济利益。人都是争取最大利益，而工作就

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