学位论文—论存货计价方法的选择(3)

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续表4：

固定资产净值 固定资产净额 固定资产合计 无形资产 无形资产及其他资产合计 资产合计 248612118.81 248612118.81 248612118.81 51000.00 248663118.81 359699174.99 12108003.87 实收资本 12108003.87 51229817.71 84000.00 51313817.71 资本公积 法人资本 国有法人资本 个人资本 盈余公积 未分配利润 23391100.00 60300.00 21370000.00 21370000.00 20210100.00 155044.49 142620.74 23749065.23 359699174.99 23391100.00 60300.00 21370000.00 21370000.00 20210100.00 140386.43 10698.20 23602484.63 181296313.10 所有者权益合计 181296313.10 负债和所有者权益合 5.2.1.对资产负债表变动情况做出以下概括分析

（1）该企业总资产本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度为98.40%。这种变化主要是由固定资产的增加造成的。

（2）流动资产减少了18946439.21（111036056.18-129982495.39）元，增 加幅度为14.58%。就这一变化来看，表明企业资产的流动性有所减弱。

（3）固定资产增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元，增加率为385.29%，主要是由于累计折旧的变化引起的，使固定资产价值的增加。

（4）本年负债总额增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率为

113.04%。主要原因是流动负债增加了

178256281.29

（335950109.76-157693828.47）元，增加率为113.04%。流动负债增加的原因 主要是因其他应付款、应付账款、预付账款、应付工资的增加造成的。

（5）所有者权益增加了457545807.48（3113609495.16-2656063687.68）元，其主要原因是盈余公积的增加和未分配利润的增加引起的。 5.2.2. 对资产负债表主要项目变动情况分析

（1）资产项目变动情况的分析

资产的增加主要是固定资产的增加，而固定资产的增加主要是因为累计折旧的增加。

（2）负债项目变动情况分析：

负债增加的主要原因是流动负债的增加，其中其他应付款增加157023983.60（276527940.84-119503957.24）元，增加率131.4%，可以看出本年度资金相对短缺。

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5.2.3. 资产负债表变动原因分析

从资产负债表中，可以发现该企业资产总额较上年有所增加，说明企业的在这一时期所拥有的经济资源总额增加了。负债有所增加，资产以及权益的增加均是由于企业的业务成本增加。 5.3. 损益表的分析

利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它通过把一定期间的收入与其相关的成本、费用进行配比，以计算企业一定期间的净利润。作为企业经济效益的综合表现，利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标，同时也是对企业经营成果进行分类的重要依据。

表5： 损益表

编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元 项 目 本期数 上年同期 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 140444585.26 11828109.13 817092.72 21499383.41 407569.59 4298054.16 14482020.10 2739670.95 386607.99 276700.00 444530.98 218777.01 72196.41 146580.60 111709761.38 99308215.06 665033.41 3932482.07 7580876.22 317061.00 -93906.38 278659.00 153101.85 31650.77 789648.75 -757997.98 5.3.1.净利润的分析 2007年实现净利润146580.60元，比上年增长了904578.58元。增长幅度为119.34%比较大，其原因是利润总额的增加。 5.3.2.利润总额的分析

利润总额是由营业利润、投资收益、营业外收支净额构成的，利润总额与2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是营业利润的增加和营业外支出的增加。

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5.3.3.营业利润的分析

营业利润是主营业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析，营业利润的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主营业务利润的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元 和期间费用的增加9689925.72（21520345.01-11830419.29）元。 5.3.4.主营业务利润的分析

主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务税金及附加。主营业务利润与去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元， 原因是主营业务收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主营业务税金及附加增加151959.31（817092.72-665033.41）元和主营业务成本减少了18819894.07（110128109.13-99308215.06）元，主要是由于销售单价的提高和销量的增加。

5.4. 现金流量表的编制

现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计信息使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物如何流出的信息，以便于会计信息使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。

6. 企业财务分析与评价

财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。

财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所

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做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。

总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。 6.1.企业偿债能力分析

企业在生产经营过程中，为了弥补自有资金不足，经常通过举债来筹集部分 生产经营资金。但是举债必须以能偿还为前提。如果企业不能按时偿还所负债务的本息，那么企业的生产经营就会陷入困境，以至危及企业的生存。因此对于企业经营者来说，通过现金流量表分析，测定企业的偿债能力，有利于其作出正确的筹资决策和投资决策；而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们作出贷款决策的基本和决定性依据。

所谓偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证企业良好的外部形象。

企业的经营者了解企业的偿债能力，主要是通过对企业会计报表的分析实现的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。 6.1.1.短期偿债能力分析

短期偿债能力一般也称为支付能力。主要是通过流动资产的变现，来偿还到期的短期债务。短期偿债能力的高低对企业的生产经营活动和财务状况有重要影响。评价企业短期偿债能力的财务比率有流动比率、速动比率和现金比率。

（1）流动比率

流动比率是指流动资产与流动负债的比率。表示每一元的流动负债，有多少流动资产作为偿还保证。计算公式是：

流动比率=流动资产÷流动负债×100%

年初流动比率＝129822495.39÷157693828.47×100%=82.43% 年末流动比率=111036056.18÷335950109.76×100%=33.05%

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从计算结果可以看出年初流动比率为82.43%偿债的压力是非常大的。这种现象在年末并未得到一定的缓解，低于2：1的水平，表明企业短期偿债能力是较弱的。

（2）速动比率

速动比率是指企业的速动资产与流动负债的比率，用来衡量企业流动资产中 可以立即变现偿付流动负债的能力。速动资产主要包括：货币资金、有价证券、应收账款、应收票据、其他应收款等。它比流动比率更准确，一般为1：1表明企业有较好的偿债能力。计算公式是：

速动比率=速动资产÷流动负债

速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据+其他应收款 年初速动比率

=（1072488.55+38095589.06+2088818.00+75633028.94）÷15769828.47=74.12% 年末速动比率

=（3531301.59+70167131.01+860000+192510858.11）÷335950109.76=27.92% 从计算结果可以看出，年末的短期偿债能力比年初的短期偿债能力有所下降，仍离一般标准较远，仍然处于弱势，这说明企业的偿债能力还是较差。

（3）现金比率

现金比率是指现金类资产与流动负债的比率。用来反映企业直接偿付流动负债的能力，其评价标准一般为0.2。计算公式是：

现金比率=（现金+有价证券）÷流动负债 年初的现金比率=1072488.55÷15769838.47=0.007 年末的现金比率=3531301.59÷338950109.76=0.011

从计算结果可以看出： 年末现金比率比年初现金比率高，但仍小于0.2，说明企业还需一步有效运用现金资产，合理安排资产结构，提高资产使用效益。

综合分析可以发现，由于该企业流动资产结构中，速动资产、现金类资产比例较大，所以，尽管流动比率指标和速动比率指标并不理想，但对该企业的短期偿债能力还是应该给予肯定评价的。 6.1.2.长期偿债能力分析

长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。其分析指标主要有三项：资产负债率，产权比率和利息保障倍数。

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