山东财经大学审计学期末考试题(5)

（2）2003年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定做了相应的会计处理，（债券发行费用忽略不计），但当年未计提债券利息。

（3）2003年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。

2004年查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失为5万元，由于结帐时间在前，公司未在2003年度会计报表中包含着对这一经济业务相应的会计处理。

（4）2003年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为5%

（5）2004年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理 要求：

（1）假定不考虑审计重要性水平，分别针对审计发现的上述5个事项， A和B注册会计师应提出何种处理意见？若提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益和利润分配的影响）

（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出相应的处理建议， A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由

（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）这两个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出的处理建议， A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由

（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的处理建议，但拒绝接受对第（3）、第（4）个事项提出的处理建议，请代A和B注册会计师起草相应的审计报告 （1） 假定不考虑审计重要性水平，分别针对审计发现的上述5个事项， A和B注册会计师应提出如下意见

①第（1）事项属于“会计估计变更”， A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更 的影响数

②第（2）事项影响利润总额280万[4200*10%*（8/12）]，应建议公司调整，调整分录为

? ?

借：财务费用-利息支出 280 贷：应付债券-应计利息 280

③根据规定上述第（3）事项“已证实资产发生了减损”的事项属于调整事项，该事项影响利润总额40万元（35+5），应建议公司调整，调整分录：

借：管理费用 35 营业外支出-非常损失 5 贷：待处理财产损溢 40 ④第（4）事项影响利润总额4.18万元 [24*（1-5%）/5*（11 / 12）] 应建议公司调整，调整分录：

借：管理费用-折旧费 4.18 贷：累计折旧 4.18

⑤第（5）事项根据规定这类期后事项，“自然灾害导致的资产损失”属于非调整事项，应建议公司在会计报表附注中披露 （2） A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告，因为：

①公司未予调整或披露的（1）、（2）（3）、（5）这四个事项均属于金额较大或性质严重的，会计处理方法的选用严重违反企业会计准则的规定

②公司审计前利润为300万，考虑审计调整，其实际亏损为24.18（300-280-40-4.18）。如果公司拒绝接受审计调整和披露的建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者

（3） A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告

因为第（4）个事项影响利润4.18万元，远远小于会计报表层次重要性水平30万元，仅就该项应出具无保留意见审计报告第（5）项“非调整事项”由于金额较大，性质较严重，应属于导致注册会计师对其持续经营能力产生重大怀疑的情况，虽然公司接受建议，注册会计师仍有必要在审计报告意见段后增加强调事项段

2.注册会计师甲2004年2月1日在对A公司2003年的会计报表进行审计的时候，发现在2002年将收到的一笔投资收益500万元计入了其他应付款中，注册会计师该如何编制调整分录呢？

企业编制的年度会计报表均为两个年度的比较会计报表，须进行追溯调整，调整分录如下：

? 调整2002年资产负债表和利润表及利润分配表 借：其他应付款 500 贷：投资收益 500

? 同时，调整2003年资产负债表和利润表及利润分配表： 借：其他应付款 500

贷：年初未分配利润 500

以上是注册会计师的调整分录，同时应提请被审计单位做以下会计分录： 借：其他应付款 500 贷：以前年度损益调整 500 借：以前年度损益调整 500 贷：未分配利润 500

3.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼

C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并 参考答案：ABD中

答案解析：选项c属于日后调整事项。

4．只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（ ）

参考答案：对 答案解析：只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 5..对于截至20×9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序 C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项 参考答案：AC

答案解析：资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。

6..如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（ ）。 A.实施必要的审计程序

B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况 C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告

D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因 参考答案：ABC

答案解析：对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的2008年度的审计报告中增加强调事项段。

7.A注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（ ） （1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）。 ①可能无效的应收款项

②交易频繁但期末余额较小的应收款项 ③执行其他审计程序可以确认的应收款项 ④纳入审计范围内应收子公司的款项 【答案】B

【解析】当认为函证很可能无效，注册会计师一般应采用其它替代程序，获取充分适当的审计证据来验证应收账款的存在；执行其他

审计程序可以确认的和纳入审计范围内子公司的应收账款也可以纳入函证的范围，因本题属于单选题，选B比较合适。交易频繁的客户容易发生债权债务关系，且同时其期末余额较小甚至余额为零的应收账款注册会计师应谨慎，选择函证以避免的异常常情况发生。 （2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。 ①因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 ②在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 ③项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

④为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

【答案】D 【解析】当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较高时，会计数据出现错漏的可能性较大，对其审计一般安排在期末以后进行，目的是保证审计效果。当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较低时，为合理利用时间，其审计工作一般安排在期末以前进行，以提高工作效率。由于审计一般是在资产负债表日前展开，所以当应收账款的固有风险和控制风险较低时，注册会计师可预审时进行函证；年终盘点时进行函证的作法，两者没有必然的联系，可同时进行，所以B的处理是适当的；因应收账款的函证是审计的必须程序，项目小组进驻审计现场后，立即进行函证，可在一定程度上保证在审计结束前能收到所有回函，所以C的处理也是适当的。由于询证函是依据明细表编制的，相对于其他程序具有较大的独立性，因此无需在执行其他程序之后进行函证；通常，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其它的审计程序来验证其存在，所以D的处理是不妥的，应选D。

（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。 ①对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

②对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备 ③对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

④对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表 【答案】B

【解析】地址不详导致询证函退回并不能证明其不能回收，也有可能迁址、地址书写差错或根本就是一笔假账，即不能依此计提坏账准备，所以A不正确；当回函金额与函证金额不一致时，进一步实施审计程序确认实际应收金额，调整相关账目，而不是根据回函金额调整账目，所以C的处理是不恰当的；当回函金额与函证金额一致时，函证不能发现应收账款中存在的所有问题，也不能证明其回收的可能性，故仍需按个别认定法计提坏账准备；所以B正确；审计报告日后回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果该应收款项确系错报且影响重大，应提被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，如果后一期会计报表在修正的会计报表以前完成，可以在后一期报表中反映，所以不一定是修正报告期的会计报表，故D不正确。 （4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。 ①在粘封询证函时进行统一编号

②寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收

③有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

④有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

【答案】A 解析：注册会计师应直接控制信函的发送与回收。故B、C、D均不正确。函证编号利于对回函的控制与分析。所以A是正确的。

8..在对M公司2004年度会计报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（ )

1)L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。 A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

答案：C 解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。 2)M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )

A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入

B.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全

部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入

C.M公司于2004年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元

D.M公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入 答案：B 解析：对于B来说由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移所以不应当确认为收入 3).L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是(2005）。

A.M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备

B.M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备

C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备

D.M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备

答案：C 解析：根据会计制度规定，对于计划重组的应收帐款是不全部计提坏账准备的，同时对于应收关联方的款项的话如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备的。对于预付帐款如果不能收回货物的话则应当转为其它应收款并计提相应坏账准备。

8..注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了 检查 ( )。 A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准 答案：C

9.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应()。

A.审查所审计期间应收账款回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例 答案：C

9. 注册会计师 对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有()。 A. 检查 发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经适当的授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性 答案：A、C

10.主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。( ) 答案：× 11．D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 参考答案：

（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。

（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。 （3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，

但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

11.．E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。相关事项如下：

（1）E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。

（2）E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。

（3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求：

（1）针对事项（1）至（4），逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （2）指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。 参考答案：

（1）①事项（1）是正确的。 ②事项（2）是正确的。

③事项（3）是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。

④事项（4）是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。

（2）PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。 1.在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。 （2）

①检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证及安装验收报告；

②核对销售发票、销售合同、货运单、安装验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； ③检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款； ④观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。

3 ①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。

②尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。

③尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于C公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据；向C公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。

④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。

⑤不能全部确认。（或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。）在该项销售中，若按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元［1800÷（l－10％）］，因此该公司此笔销售所确认的收入中，1000万元（3000－2000）转入资本公积。

⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。

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