我国税收收入的影响因素分析(3)

人所得税纳税人的确定，以民法及相关法律规定为依据，界定清晰。对法人，征收所得税；对不具有法人资格的纳税人，则用个人所得税进行调节，这就便于建立法人所得税与个人所得税两税协调配合的所得税税制结构，这也是大多数国家的普遍做法。当前我国法制建设进程加快，特别是公司法、合伙企业法和个人独资企业法的实施，均为规范企业所得税，演进为法人所得税奠定了良好的基础。 （二）调整负担水平

根据我国现行税负水平状况、经济发展水平和世界税制改革的基本趋势，确定法人所得税负担的原则是：拓宽税基、降低税率、减少优惠、基本保持现行总体税负。笔者建议，法人所得税实行比例税率，基本税率为25%，另对中小企业单独设置一档较低税率。 （三）清理优惠政策

1.通过税收优惠政策的清理整顿，尽可能地减并税收优惠。按市场机制的要求，扩大税基，降低税率，已充分体现出轻税政策，税收优惠则应相应减少，不必要的优惠项目应该取消。对劳动就业企业、校办企业、民政福利企业等的照顾和扶持，应进一步由财政支出或社会保障解决。

2.实行产业政策为主、区域政策为辅、产业政策与区域政策相结合的优惠原则。由区域性优惠向产业优惠转移，增加产业倾斜力度，鼓励对能源、交通、通讯等基础产业、基础设施的投资；鼓励对高新技术产业、环保产业和资源综合利用项目的投资，体现促进经济结构调整与产业升级、科教兴国和可持续发展的战略方针。同时，配合东北老工业基地改造和西部大开发战略，制定有关区域税收优惠政策，鼓励向这些地区投资。

3.实行国民待遇原则，对内外资企业实行基本相同的优惠待遇。但为保证平稳过渡，对新税法实施以前成立的外商投资企业，可在一定时期内实行超税负返还的政策。

4.转换税收优惠方式，发挥税收优惠政策的效能。借鉴国外经验，在采用直接定期、定额减免税和低税率的同时，更多地采用加速折旧、投资抵免、专项扣除、税前列支等间接优惠方式，以达到鼓励投资的目的。

5.对税收优惠单独制定法规，将税收优惠的具体内容、范围、措施、时限、管理权限、审批程序以及有关权利与义务等项目，集中在一个法规文本中，定期修订公布，以增强政策的透明度和规范性。 （四）法人所得税应与个人所得税协调配合

随着社会主义市场经济体制特别是以按劳分配为主、多种分配方式并存制度的完善，以及民间投资特别是个人投资占社会总投资比重的逐渐增加，亟需加大所得税调节的广度和深度，将一切有经营所得的自然人和法人一律纳入所得税的

课征范围。在这种情况下，必须统筹考虑建立法人所得税和个人所得税两税互相配合、统一协调的所得税税制结构。

1.协调法人所得税和个人所得税两税的课税范围。将一切有经营所得的自然人和法人一律纳入所得税的课征范围，弥补原有税制下可能出现的漏洞。 2.扩大两税税基。改目前两税应税所得分项正列举法为反列举法，凡是没有规定免税的所得项目都应纳税。这样可以扩大税基，避免对未列举的所得课税时的法律障碍。

3.协调两税的税收负担，适当平衡税负。在降低法人所得税税率的同时，应相应调整个人所得税的税率结构，使两税的总体负担基本协调，避免纳税人利用税率差别避税。

4.尽量消除两税之间的双重课税。对自然人或法人来源于税后分得的利润、红利和股息所得，原则上只负担一种所得税，可以考虑采取抵免的办法，尽可能避免双重课税。

四、完善个人所得税制度

从几年来调查研究的情况看，要做好个人所得税的改革和完善工作，必须坚持从我国国情出发的原则，使改革后的个人所得税制切合我国的实际需要，这样才能有效地实施，以达到设计的预期效果。具体意见是： （一）改分类课征制为综合与分类相结合的课征制

我国个人所得税制选择综合与分类相结合的税制模式，是适合我国实际需要的，这既能体现相对公平合理的原则，又适应当前征收管理水平。但是，我们主张适用综合课征部分的范围不宜过宽，而分类课征部分的范围可适当大一些。目前可以对工资薪金所得、经营所得、劳务报酬所得这三项经常性收入实行综合课征。对财产租赁所得、财产转让以及其他各项所得等非经常性收入实行分项课征，待条件成熟时再全部实行综合课征。实行综合与分类相结合课征制：（1）实行严格的源泉扣缴制度，强化对个人支付行为的代扣代缴义务，这是国际上行之有效的经验；（2）考虑到税收征管的工作量和工作难度，对于分项征收的项目在扣缴义务人扣缴税款后，纳税人不再进行综合申报与汇算清缴；（3）对于综合课征的项目，年收入在5万元或6万元以下的也可以不进行纳税申报及汇算清缴；（4）考虑到我国当前居民个人纳税意识依然较弱，个人收入不论以何种方式、何种名目取得，大都由相关单位支付的现状，在今后相当长一段时期，我国个人所得税征收管理，应将支付个人收入（包括货币支付和非货币支付）的单位作为重点，经常进行辅导与检查；（5）作为配套措施，要同银行等部门协调配合，凡是单位对个人的支付，除特殊的报偿形式外一律采用进入个人账户的非现金支付办法，防止税收流失。 （四）适当调低税率

在个人所得税实行综合与分类相结合的课征模式后，对于综合课征的项目仍然实行累进税率，但要适当减少税率档次，适度调低税率，以期与法人所得税的税率相衔接。我们建议，个人所得税综合征收的部分实行5%～35%的5级超额累进税率。为了体现对中低收入者的照顾，在不过度提高扣除额的条件下，对于月收入在2000元以下的，实行5 %的税率。从鼓励个人投资、鼓励劳动致富、鼓励中等收入人群形成的角度考虑，对实行综合课征的工资薪金所得、经营所得、劳务报酬所得等经常性收入课征税率的累进也不宜过猛。鉴于国际上个人所得税的累进级距及税率普遍趋简、趋低的形势，可考虑实施5 %、10%、20%、30%、35%的5级超额累进制。每个级距适用的所得额应在调查测算的基础上恰当设置，务必把握住重点税源。要把这次完善个人所得税作为增加税收收入的措施，切不可使税收收入下降。对于分项征收的项目可以继续采取20%的比例税率，不再规定任何扣除。对于其中的临时性、一次性收入和兼职收入畸高的，可以实行加成征收，以体现对高收入的税收调节。

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