固定资产（注册会计专项复习）(6)

2010年应计提的折旧额＝860×40％×3/12＋(860－860×40％)×40％×9/12＝240.8(万元) （属于折旧年度和会计年度不一致的情况）

2011年应计提的折旧额＝(860－344)×40％×3/12＝51.6(万元)

计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2011年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2011年应计提折旧，由于2011年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2011年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2009年4月1日至2010年3月31日，第二个折旧年度是2010年4月1日至2011年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2011年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。

(3)编制出售该设备的会计分录 借：固定资产清理309.6 累计折旧550.4 贷：固定资产860 借：银行存款306 贷：固定资产清理306 借：固定资产清理0.4 贷：银行存款0.4

将固定资产清理账户的余额转入营业外支出： 借：营业外支出 4 贷：固定资产清理 4

【该题针对“固定资产的初始计量,固定资产的处置,固定资产的折旧”知识点进行考核】 3.【正确答案】：（1）购买和领用物料时： 借：工程物资456300 贷：银行存款456300 借：在建工程456300 贷：工程物资456300 （2）领用本公司原材料 借：在建工程42471 贷：原材料42471 （3）领用本公司产品 借：在建工程61500 贷：库存商品48000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500（50000×17%） 应交税费——应交消费税5000（50000×10%） （4）应付安装工人工资 借：在建工程10950 贷：应付职工薪酬10950

（5）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产571221（456300+42471+61500+10950） 贷：在建工程571221

（6）2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元） 借：制造费用71402.625

贷：累计折旧71402.625

【该题针对“固定资产的初始计量,固定资产的折旧”知识点进行考核】 4.【正确答案】：（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。 借：工程物资 （2200＋78）2278 应交税费——应交增值税（进项税额） 374 贷：银行存款 2652 （2）编制2009年建造生产线有关会计分录。 借：在建工程 2278 贷：工程物资 2278 借：在建工程 100 贷：原材料 100 借：在建工程 70.4 贷：应付职工薪酬 70.4 前三笔分录可以合并写：

借：在建工程 2448.4 贷：工程物资 2278 原材料 100 应付职工薪酬 70.4 借：营业外支出 40 其他应收款 10 贷：在建工程 50 借：在建工程 20 贷：原材料 20 借：库存商品 40 贷：在建工程 40

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 借：固定资产 （2278＋100＋70.4－50＋20－40）2378.4 贷：在建工程 2378.4 （4）计算2010年度该生产线计提折旧额。 2010年折旧额＝（2378.4－26.4）/6＝392（万元） （5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。 ①未来现金流量现值

＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋400×0.7835＝1615.12（万元） ②公允价值减去处置费用后净额为1500万元，所以，该生产线可收回金额为1615.12万元。 （6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 应计提减值准备金额＝（2378.4－392）－1615.12＝371.28（万元） 借：资产减值损失 371.28 贷：固定资产减值准备 371.28 （7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。

2011年改良前计提的折旧额＝（1615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）。 （8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。 借：在建工程 1456.12 累计折旧 （392＋159）551 固定资产减值准备 371.28

贷：固定资产 2378.4

（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 生产线成本＝1456.12＋243.88＝1700（万元）。 （10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

2011年改良后应计提折旧额＝（1700－20）/8×4/12＝70（万元）。 （11）编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。 账面价值＝1700－70×2＝1560（万元）

借：固定资产清理 （1700－70×2）1560 累计折旧 140 贷：固定资产 1700 借：银行存款 2340 贷：固定资产清理 2000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（2000×17%）340 借：固定资产清理 440 贷：营业外收入 440

【该题针对“固定资产的初始计量,固定资产的处置,固定资产的后续支出,固定资产的折旧”知识点进行考核】

5.【正确答案】：（1）编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录 借：预付账款—建筑工程（厂房）100 贷：银行存款100

（2）编制2月10日购入生产线设备的会计分录 借：工程物资585

应交税费—应交增值税（进项税额） 85 贷：银行存款 670

（3）编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录 借：在建工程—待摊支出15 贷：银行存款15

（4）编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录 借：在建工程—在安装设备585 贷：工程物资585

（5）编制5月31日结算工程款项的会计分录 借：在建工程—建筑工程（厂房）130 —安装工程（生产线）50 贷：银行存款80 预付账款100

（6）编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录 借：在建工程—待摊支出10 贷：银行存款10 借：银行存款5

贷：在建工程—待摊支出5

（7）编制计算分配待摊支出的会计分录 待摊支出合计＝15＋10－5＝20（万元） 在建工程—在安装设备应分配的待摊支出 ＝20×585/（585＋130＋50）＝15.29（万元）

在建工程—建筑工程（厂房）应分配的待摊支出 ＝20×130/（585＋130＋50）＝3.40（万元） 在建工程—安装工程（生产线）应分配的待摊支出 ＝20-15.29-3.4＝1.31（万元） 借：在建工程—在安装设备15.29 —建筑工程（厂房）3.4 —安装工程（生产线）1.31 贷：在建工程—待摊支出20

（8）编制结转在建工程成本的会计分录 借：固定资产—厂房133.4

—生产线（600.29＋51.31）651.6

贷：在建工程—在安装设备（585＋15.29）600.29 —建筑工程（厂房）（130＋3.4）133.4 —安装工程（生产线）（50＋1.31）51.31 【该题针对“自行建造固定资产的核算”知识点进行考核】 6.【正确答案】：丙股份有限公司的账务处理如下： （1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000 （2）工程领用物资

借：在建工程—厂房 545000 贷：工程物资 545000 （3）工程领用原材料

借：在建工程—厂房 74880 贷：原材料 64000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）10880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程—厂房 50000 贷：生产成本—辅助生产成本 50000 （5）计提工程人员工资

借：在建工程—厂房 95800 贷：应付职工薪酬 95800

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账 借：固定资产—厂房 765680 贷：在建工程—厂房 765680 （7）剩余工程物资转作存货 借：原材料 34188.03

应交税费—应交增值税（进项税额）5811.97 贷：工程物资40000

（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产—厂房 34320 贷：应付职工薪酬 34320

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】 四、阅读理解

1.(1).【正确答案】：ABCDE

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】 (2).【正确答案】：ABDE

【答案解析】：支付安全生产检查费1万元冲减专项储备。相关会计分录如下： 借：生产成本20

贷：专项储备—安全生产费20 借：专项储备—安全生产费1 贷：银行存款1 借：在建工程400

应交税费—应交增值税（进项税额）68 贷：银行存款468

【该题针对“专项储备的处理”知识点进行考核】 (3).【正确答案】：ABCDE

【答案解析】：相关会计分录如下： 借：在建工程0.6 贷：应付职工薪酬0.6 借：固定资产400.6 贷：在建工程400.6

借：专项储备—安全生产费400.6 贷：累计折旧400.6

【该题针对“专项储备的处理”知识点进行考核】 2.

(1).【正确答案】：C

【答案解析】：设备的入账价值＝300＋1.5＋2＋15＝318.5（万元） 【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】 (2).【正确答案】：A

【答案解析】：2010年应计提折旧＝318.5/10×6/12＝15.925（万元）。 【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】 3.

(1).【正确答案】：C

【答案解析】：取得该设备的入账价值=700＋2＋20＝722(万元) 【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】 (2).【正确答案】：A

【答案解析】：2010年度该设备计提的折旧额＝(722－25)/10＝69.7(万元)；2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝(722－69.7)－560＝92.3(万元) 【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】 (3).【正确答案】：B

【答案解析】：2011年度该设备计提的折旧额＝(560－20)/9＝60(万元)； 2011年12月31日该设备转入改良时的账面价值＝560－60＝500(万元)。 【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】 (4).【正确答案】：A

【答案解析】：2012年3月30日改良后设备原值

对该项固定资产进行更换前的账面价值=500(万元) 加：发生的后续支出：320(万元)

减：被更换部件账面价值：325-(69.7＋60)×325/722-92.3×325/722=225.07(万元) 对该项固定资产进行改良后的原价＝500+320-225.07=594.93(万元) 【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】 (5).【正确答案】：D

【答案解析】：2012年改良后的设备折旧=594.93×2/5×9/12＝178.48(万元) 【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】 (一)单项选择题?

【例题5】甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%.假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为()。(2006年)

A.2650万元 B.2658万元 C.2675万元 D.3100万元 【答案】D

【解析】生产线入账价值=2500+425+25+100+100×17%+33=3100(万元)。

【例题6】2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为( )。(2006年) A.128万元 B.180万元 C.308万元 D.384万元 【答案】C

【解析】2005年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536万元。2005年应该计提折旧=1536/4×4/12=128万元。对于2005年1月份到3月份应计提的折旧是3600/5/12×3=180。所以2005年应计提折旧=180+1280=308(万元)。

【例题7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )。(2007年) A.1 300万元 B.1 322.10万元 C.1 352.10万元 D.1 500万元 【答案】B

【解析】更新改造后固定资产入账价值=改造前账面价值800(1000-100-100)+劳务费用400+领用产品122.1(100+130×17%)=1322.1(万元)。

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