固定资产（注册会计专项复习）(3)

9.下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（ ）。 A.购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税 B.发生固定资产日常修理支出

C.发生符合资本化条件的固定资产改良支出 D.对固定资产计提折旧 E.固定资产发生减值

10.下列项目中可以计入当期损益的有( )。 A.不超过固定资产可收回金额的改良支出 B.生产车间所计提的固定资产折旧 C.计提固定资产减值准备

D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销 E.出售固定资产的净损失 11.下列说法中正确的有（ ）。

A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命 C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值

D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 E.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 12.下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（ ）。

A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值

C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本 D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本

E.对自有固定资产进行改良，发生的改良支出符合资本化条件的，应该计入固定资产成本 13.采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。 A.工程领用生产用原材料应负担的增值税 B.工程人员的工资

C.生产车间为工程提供的水、电等费用

D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失 14.下列各项资产，符合固定资产定义的有（）。 A.企业为生产持有的机器设备

B.企业以融资租赁方式出租的机器设备 C.企业以经营租赁方式出租的机器设备 D.企业以经营租赁方式出租的建筑物 E.企业库存的高价周转件 三、计算题

1.A公司属于核电站发电企业，2007年12月31日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为90000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担相关的环境保护和生态恢复等义务，2008年1月1日预计50年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用5000万元，且金额

较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5％。[（P/F，5％，50）＝0.0872] 要求：

（1）编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。

（2）编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。

2.ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，购建设备的有关资料如下：

(1)2009年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为789.95万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为35万元，并取得运费发票，可按7%抵扣进项税额。

(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(假定不含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2009年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

(3)2011年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。 要求：

（1）计算该设备的入账价值；

（2）计算该设备2009年、2010年和2011年应计提的折旧额； （3）编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

3.Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456300元，款项已通过银行支付；生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42471元（不考虑原材料的增值税）；领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17％，消费税税率10％，应付安装工人的工资为10950元；生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。 要求：

(1)编制有关会计分录；

(2)计算2008年的折旧及会计分录。

4.甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。

（2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。

工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。 （3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2015年产生的现

金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。

已知部分时间价值系数如下： 1年2年 3年 4年 5年

5%的复利现值系数0.95240.9070 0.8638 0.8227 0.7835

（5）2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。

（6）2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。

（7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。

（8）2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。 要求：

（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。 （2）编制2009年建造生产线有关会计分录。

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 （4）计算2010年度该生产线计提折旧额。

（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。

（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 （7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。

（8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 （10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。 （11）编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。

5.AS公司2009年购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。2009年采用出包方式出包给甲公司，2009年有关资料如下： （1）1月10日，预付厂房工程款100万元。

（2）2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款项已支付。

（3）3月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等15万元，以银行存款支付。

（4）4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。 （5）5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。

（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车发生的费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。

（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。 要求（计算结果保留两位小数）：

（1）编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录； （2）编制2月10日购入生产线设备的会计分录；

（3）编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录； （4）编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录；

（5）编制5月31日结算工程款项的会计分录；

（6）编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录； （7）编制计算分配待摊支出的会计分录； （8）编制结转在建工程成本的会计分录。

6.2010年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：

（1）购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付； （2）至6月，工程先后领用工程物资545000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

（3）领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元； （4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元； （5）计提工程人员工资95800元；

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本； （7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； （8）假定不考虑其他相关税费。 要求：编制上述业务相关的会计分录。 四、阅读理解

1.甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取3元安全生产费。2010年11月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为600万元。 （1）2010年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费20万元。 （2）2010年11月份支付安全生产检查费1万元，以银行存款支付。

（3）2010年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为400万元，增值税为68万元，立即投入安装。 （4）2010年12月份安装过程中应付安装人员薪酬0.6万元。 （5）2010年12月末安装完毕达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1).下列有关固定资产的核算，说法正确的有()。

A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录

B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

C.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

E.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

(2).甲公司2010年11月份正确的会计处理有()。 A.计提安全生产费20万元，借记“生产成本”科目 B.计提安全生产费20万元，贷记“专项储备”科目 C.支付安全生产检查费1万元计入当期管理费用 D.支付安全生产检查费1万元冲减专项储备 E.购入安全防护设备400万元计入在建工程成本 (3).甲公司2010年12月份正确的会计处理有()。 A.安装人员薪酬0.6万元计入在建工程成本

B.安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本400.6万元 C.安装完毕达到预定可使用状态，确认400.6万元的累计折旧 D.该固定资产在以后期间不再计提折旧

E.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

2.甲公司为增值税一般纳税人。2010年2月28日，甲公司购入一台需安装的生产用设备，以银行存款支付设备价款300万元，增值税进项税额51万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费1.5万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资2万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为15万元，相应的增值税进项税额为2.55万元，市场价格（不含增值税）为15.75万元。设备于2010年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 (1).甲公司该设备的入账价值是（ ）。 A.321.05万元 B.319.25万元 C.318.5万元 D.372.05万元

(2).甲公司该设备2010年应计提的折旧是（ ）。

A.15.925万元 B.15.975万元 C.16.05万元 D.18.6万元

3.A公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2009年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧。

(2)2010年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变。预计净残值变更为20万元。

(3)2011年12月31日，A公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，同时对该项固定资产的某一主要部件进行更换，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为325万元，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

(4)2012年3月30日，改良工程完工并验收合格，A公司以银行存款支付工程总价款320万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为5万元。2012年12月31日，该设备未发生减值。 (5)不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 (1).A公司2009年12月20日取得该设备的入账价值为( )。 A.702万元 B.720万元 C.722万元 D.700万元

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