企业所得税法扣除项目的解读(8)

（1）立法宗旨 （2）扣除基数

旧法对公益救济性捐赠作了很多修修补补的规定，其扣除基数从“应纳税所得额”到“纳税调整前所得”，再到“纳税调整后所得”，数次变化。本次修订，有一些慈善家委员提出，在作慈善募捐的时候，算不出应纳税所得额，只知道自己的会计利润，因此本着税制从简的原则，将扣除基数以税法的形式固定在会计利润上。 （3）扣除比例

很多国家对捐赠扣除都有比例限制，因为企业不能代替国家作主，进行捐赠的同时，将国家的税款也捐赠出去。在企业所得税法草案中，这个比例限制定为10%，但是安徽省人大代表提议，是否能提高到12%，人大会采纳了这个建议，将捐赠扣除比例确定为12%。 （4）扣除范围

为了避免以捐赠行为，行避税之实。条例52条对公益救济性捐赠的条件作了限制。以确保捐赠的财产不用于非公益目的。

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（5）联系条例25条：预计非货币性公益救济性捐赠仍然需要视同销售。即将公益救济性捐赠分解为销售货物和对外捐赠两种业务来处理。

财会[2003]29号文件第一条规定：按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应按纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。

（6）对外捐赠与促销品的联系

在实务中有人认为“卖十送一”，“卖冰箱送微波炉”属于无偿赠送，应当缴纳流转税和所得税，应当说在所得税中关于促销品缴纳所得税一直存在争议。预计在新所得税法执行后，促销品赠送将不再纳入视同销售范畴，而是直接作为销售费用在税前列支。

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增值税暂行条例实施细则第四条第八项：

将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人，应当视同销 促销品是否要在增值税视同销售？

个人认为从增值税原理上来看，不应该视同销售。

是否定性为

尚未有定论，辽宁省和广州市对此给 38

偷税（广售。

第一，存在争议，因为其价值实际上已经计入了销售商品的价值中，其销项税价值已经得到了补偿。第二，如果是真的对外捐赠未视同销售，州市关于偷税指引第一条第二款）？目前，在全国范围内，出了自己的解读。

五、不允许扣除的项目一览表

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不允许扣除的项目一览表

序号 1 项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 税法规定 主要原因 法10条1项 应当税后分利 法10条2项 税后支付 法10条3项 不能鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣除 指行政性罚款；违约金可以扣除 2 企业所得税款 3 税收滞纳金 4 罚金、罚款和被没收财物的损失 法10条4项 5 非公益救济性捐赠 6 赞助支出 法10条5项 法10条6项例如：向心连心艺术团赞 40

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