厦门大学继续教育2017企业税收筹划复习题(3)

即：作为小规模纳税人可少缴增值税＝1.17万元-0.85＝0.32万元。 注意事项：请注意，该企业的年应税销售额只有40万元，要获取一般纳税人的资格必须做适当的调整，在实际操作中，可以采取以下措施增加销售额：合并，突击实现销售额，接受兼并

11、某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商，批发价为每箱不含增值税价400元（每箱20瓶，每瓶500克）。本市的一些商业零售户、酒店、消费者习惯直接到工厂购买白酒。按照以往的经验，这部分客户每年购买的白酒大约有1000箱，酒厂一般以每箱480元（不含增值税）的价格出售。粮食白酒适用的消费税比例税率为20％，定额税率为0.5元/500克。你认为怎样进行节税筹划？

答：1）筹划前： 应纳消费税税额为： 1000×480×20％+1000×20×0.5 ＝

106000(元)? 思路 在本市设立一独立核算的白酒经销部。按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱不含增值税价400元，经销部再以每箱不含增值税价480元对外销售。 注意： 经销部不征消费税。

2）筹划后： 应纳消费税税额为： 1000×400×20+1000×20×0.5 ＝90000(元) 3）筹划后比筹划前少纳消费税税额为：106000-90000元=16000（元）

12、某食品厂为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。根据市场需求，

该食品厂开发种植猕猴桃，并将猕猴桃加工成果脯、饮料等（以下简称“加工品”）对外销售。2008年猕猴桃开始产生经济效益。2009年5月该食品厂共销售猕猴桃加工品100万元（不含增值税价格），产生17万元的销项税额。但经核算，发现与该项业务有关的进项税额数量很少，只有化肥等项目产生了1万元的进项税额。这样，该食品厂需要就该项业务缴纳16万元的增值税。为了降低增值税负担，该企业在购进可抵扣项目时，十分注重取得合格的增值税专用发票，但收效不大。

针对该食品厂进项税额很小、税负较重的情况，公司经营仔细考虑，提出了下列方案：食品厂将猕猴桃的种植业务分立为独立核算的企业。并使其具有独立的法人资格，实行独立核算，也就是使之成为一个独立的纳税人，食品厂按照市场价

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格向该种植企业收购猕猴桃作为加工原料，并向其开具农产品收购凭证。 分析要求：分析上述方案的可行性。

参考答案： 食品厂将猕猴桃的种植业务分立为独立核算的企业，成为独立的纳税人，假设其在向该食品厂销售时猕猴桃的价格为加工品售价的30%，则由于农产品销售时免增值税，但购买化肥等1万元的进项税额不得扣除，而加工厂可根据开具农产品收购凭证计算扣除买价7%的增值税。在不考虑其他影响因素的情况下，筹划操作后共应纳增值税＝100×17%－30×7%＝14.9（万元），筹划操作前共应纳增值税＝100×17%－1＝16（万元），可少纳增值税1.1万元（16－14.9）。所以，此筹划方案可行。 提示：从减轻所得税税负角度入手考虑，此筹划方案也是可行的，可由学生们自行测算得出结论。

13、苏方家电超市的商品销售利润率为35％，即销售100元商品，成本为65元。该家电超市是增值税一般纳税人，购货可以取得增值税专用发票。为了促销，该超市拟定三个方案： 方案1：将商品以8折销售；

方案2：凡购物满500元者，可获赠价值40元的商品（成本为26元，都为含税价）； 方案3：凡购物满500元者，将获返还现金40元。

分析要求：假设消费者购买一件价值500元的商品，该超市的应纳税情况和利润情况如何?该超市的经营者应如何选择促销方式。 参考答案： 方案1：

假定l：该超市未将销售额和折扣额开在一张发票上，则

应纳增值税＝500÷（1＋17％）×17％－325÷（1＋17％）×17％＝25.43（元） 应纳企业所得税＝［400÷(1＋17％）－325÷（1＋17%）］×25％＝16.03（元） 税后利润＝400÷（1＋17％）－325÷（1＋17％）－16.03＝48.08（元） 纳税合计数＝25.43＋16.03＝41.46（元）

假定2：该超市将销售额与折扣额开在同一张发票上，则

应纳增值税＝400÷（1＋17％）×17％－325÷（1＋17％）×17％＝10.90（元） 应纳企业所得税＝［400÷(1＋17％）－325÷（1＋17%）］×25％＝16.03（元）

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税后利润＝400÷（1＋17％）－325÷（1＋17％）－16.03＝48.08（元） 纳税合计数＝10.90＋16.03＝26.93（元）

在税后利润相同的情况下，该超市会选择纳税合计数最小的假定2的做法。 方案2：

应纳增值税＝[500÷（1＋17％）×17％－325÷（1＋17％）×17％]

＋[40÷（1＋17％）×17％－26÷（1＋17％）×17％] ＝25.43＋2.03 ＝27.46（元） 应纳企业所得税＝［500÷(1＋17％）－325÷（1＋17%）－26÷（1＋17％）］×25％

＝31.84（元）

税后利润＝500÷（1＋17％）－325÷（1＋17％）－26÷（1＋17％）－31.84 ＝95.51（元）

纳税合计数＝27.46＋31.84＝59.68（元） 方案3：

应纳增值税＝500÷（1＋17％）×17％－325÷（1＋17％）×17％＝25.43（元） 应代扣代缴顾客应纳的个人所得税＝40÷（1－20％）×20％＝10（元） 应纳企业所得税＝[500÷（1＋17％）－325÷（1＋17％）] ×25％＝37.39（元） 税后利润＝500÷（1＋17％）－325÷（1＋17％）－40－10－37.39 ＝62.18（元）

纳税合计数＝25.43＋10＋37.39＝72.82（元） 将以上3个方案计算结果编制比较表如下。

14、明星股份公司计划筹措10 000万元资金用于新产品生产线的建设，相

应制定了甲、乙、丙三种筹资方案。假设该公司的资本结构（借贷筹资与权益筹

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资的比例）如下：三种方案的借款年利率都为8％，企业所得税税率都为25％，三种方案扣除利息和所得税前的年利润都为1 000万元。

甲方案：全部10 000万元资金都采用权益筹资方式，即向社会公开发行股票，每股计划发行价格为2元，共计5 000万股。

乙方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，向商业银行借款融资2 000万元，向社会公开发行股票4 000万股，每股计划发行价格为2元。

丙方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，但二者适当调整，向银行借款6 000万元，向社会公开发行股票2 000万股，每股计划发行价格为2元。 分析要求：分析上述三个方案的优劣

15、甲公司于2008年11月9日购入乙公司普通股股票400万股，每股2（更正）元，占乙公司股本总额的40％。乙公司2008年实现净利润600万元，所得税税率15％。2008年甲公司自营利润300万元，所得税税率25%。

方案一：2009年3月，乙公司董事会决定将税后利润的50％用于分配现金股利，甲公司分得120万元。2009年12月，甲公司将其拥有的乙公司40％的股权全部转让出售，转让价格为920万元。

方案二：乙公司保留利润不分配。2009年12月，甲公司将其持有的乙公司40％

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的股权全部转让出售，转让价格为1 040万元。

计算以上两方案的中应纳企业所得税，选择较优方案。

方案1：甲公司2009年分回投资不足12个月的股利额要补缴企业所得税为： 1 200 000÷（1－15％）×（25％－15％）＝141 176.47（元）

甲企业投资收益总额为：（9 200 000－8 000 000）＋1 200 000－141 176.47＝2 258 823.53（元）

方案2：甲企业转让投资12个月以上的投资免税，投资收益为： 10 400 000－8 000 000＝2 400 000（元）

所以，应选择方案2。 16、A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公司。乙公司当年盈利3 000万，按5％的固定股利率给甲公司支付股息，B国的预提所得税税率为15％；丙公司当年盈利2 000万元，按4％的固定股利率支付股息，C国的预提所得税税率为10％。请计算甲公司应缴纳的预提所得税?你能不能根据此项交易为甲公司进行一下国际税收筹划? 参考答案：

甲公司应纳的预提所得税＝3 000×5%×15% ＋2 000×4%×10%＝22.5＋8＝30.5（万元） 假设存在D国为国际避税地，与A、B、C均签订有双边税收协定，相互间适用的预提所得税税率为5%，甲公司则可通过在D国建立全资子公司丁并通过其对乙、丙两公司进行股权投资，丁公司暂不支付给甲公司股息，其他条件不变的情况下： 集团公司公司应纳的预提所得税＝3 000×5%×5% ＋2 000×4%×5%＝7.5＋4＝11.5（万元） 这样可降低整体所得税税负＝30.5－11.5＝19（万元）

三、单选题

1、纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（Ａ） A、自然人税收筹划 B、企业法人逃避缴纳税款 C、国际避税 D、非暴力抗税

2、企业在进行税收筹划中，充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择推迟或提前，拉长或缩短等可能影响筹划效果甚至导致筹划失败的因素，这属于对（ Ｂ）的规避：

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