2003年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案(6)

（6）甲公司与W公司

此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝0（万元）

四、综合题

1.「答案」

（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。

①借：以前年度损益调整——2000及2001年管理费用 200

贷：累计折旧——设备 160

以前年度损益调整——2002年管理费用 40

借：递延税款 66

贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用 66

②借：以前年度损益调整——2002年管理费用306 （340+60/5/2）-400/5/2）

贷：无形资产306

③借：以前年度损益调整——调整2002年营业费用200 （300-300/2*8/12）

贷：长期待摊费用200

④借：以前年度损益调整——调整2002年投资收益24 （0.4*60）

贷：短期投资——股票投资（乙公司）14

以前年度损益调整——调整2002年财务费用10

⑤借：经营租入固定资产改良支出120

贷：以前年度损益调整——调整2002年管理费用100 （120-120/3*6/12） 累计折旧20

⑥借：利润分配——未分配利润357 （420*85％） 盈余公积63

贷：以前年度损益调整——调整2002年所得税420

⑦借：以前年度损益调整——调整2002年主营业务收入5000 应交税金——应交增值税（销项税额）850

贷：应收账款 3850 预收账款 2000

借：发出商品3800

贷：以前年度损益调整——调整2002年主营业务成本3800

（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录：

2002年应交所得税＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（万元）

递延税款借方发生额＝（800-560）*33％＝79.2（万元）

所得税费用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（万元）

借：以前年度损益调整——2002年所得税费用2778.6 递延税款79.2

贷：应交税金——应交所得税2857.8

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录：

借：利润分配——未分配利润113.9 盈余公积20.1

贷：以前年度损益调整——调整2002年前留存收益134 （200-66）

借：利润分配——未分配利润1580 [（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

贷：以前年度损益调整——调整2002年留存收益1580

借：利润分配——未分配利润2358.6

贷：以前年度损益调整——2002年所得税费用2358.6

（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

利润及部分利润分配表

编制单位：甲公司 2002年度 单位：万元

项 目 本年累计（或实际）数 调整后本年累计（或实际）数

一、主营业务收入 50000 45000

减：主营业务成本 35000 31200

主营业务税金及附加 3000 3000

二、主营业务利润 12000 10800

加：其他业务利润 500 500

减：营业费用 700 900

管理费用 1000 1166

财务费用 200 190

三、营业利润 10600 9044

加：投资收益 400 376

补贴收入 0 0

营业外收入 200 200

减：营业外支出 1200 1200

四、利润总额 10000 8420

减：所得税 3300 2358.6

五、净利润 6700 6061.4

加：年初未分配利润 1000 529.1（注）

六、可供分配的利润 7700 6590.5

主营业务收入＝50000-5000＝45000（万元）

主营业务成本＝35000-3800＝31200（万元）

营业费用＝700+200＝900（万元）

管理费用＝1000-40+306-100＝1166（万元）

财务费用＝200-10＝190（万元）

投资收益＝400-24＝376（万元）

年初未分配利润调减数：1000-134×85%（第一笔业务）-357（第六笔业务）=529.1（万元）

2.答案：

（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

报表项目 2001年 2002年 2003年

主营业务收入 －500 －400 0 主营业务成本 －380 －440 －50 管理费用 －28 －66 66 营业外收入 －128 0 100 存货 －120 －80 －50 存货跌价准备 －20 －70 0 合并价差 180 160 140

附：参考会计处理

（1）2001年抵销分录

借：股本 1000 资本公积 2000

盈余公积 45 （300×15%） 未分配利润 255 （300×85%） 合并价差 180

贷：长期股权投资 2490 （2300+300×70%-200/10） 少数股东权益 990 [（1000+2000+45+255）×30%]

借：投资收益 210 （300×70%） 少数股东收益 90 （300×30%）

贷：提取盈余公积 45 （300×15%） 未分配利润 255

借：提取盈余公积 31.5 （45×70%）

贷：盈余公积 31.5

借：营业外收入 128 [（688-（700-140））

贷：固定资产原价 128

借：累计折旧 8 （128÷8÷12×6）

贷：管理费用 8

借：主营业务收入 500

贷：主营业务成本 500

借：主营业务成本120 [60×（5-3）]

贷：存货120

借：存货跌价准备 20 [60×5-280]

贷：管理费用 20

（2）2002年抵销分录

借：股本 1000 资本公积 2000

盈余公积 93 [（300+320）×15%] 未分配利润 527 [（300+320）×85%] 合并价差 160

贷：长期股权投资 2694 （2490+320×70%-200/10） 少数股东权益 1086 [（1000+2000+93+527）×30%]

借：投资收益 224 （320×70%） 少数股东收益 96 （320×30%） 期初未分配利润 255

贷：提取盈余公积 48 （320×15%） 未分配利润 527

借：期初未分配利润 31.5

贷：盈余公积 31.5

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