《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》应用指南(3)

《中国注册会计师审计准则第1301号》应用指南

和第(二)项)

49.注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确。例如，通过用标准价格乘以销售量来对收人进行审计时，其有效性受到价格信息准确性和销售量数据完整性和准确性的影响。类似地，如果注册会计师打算测试总体(如付款)是否具备某一特性(如授权)，若选取测试项目的总体不完整，则测试结果可能不太可靠。

50.如果针对这类信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行。在其他情况下，通过测试针对生成和维护这些信息的控制，注册会计师也可以获得关于这些信息准确性和完整性的审计证据。然而，在某些情况下，注册会计师可能确定有必要实施追加的审计程序。

51.在某些情况下，注册会计师可能打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的。例如，注册会计师可能打算将被审计.单位的业绩评价用于分析程序，或利用被审计单位用于监控活动的信息，如内部审计报告等。在这种情况下，获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响。例如，管理层的业绩评价对于发现重大错报可能不够精确。

三、选取测试项目以获取审计证据(参见本准则第十四条)

52，如果一项测试所提供的审计证据在与已获取的或拟获取的其他审计证据一并考虑时能够充分满足审计目的，则该项测试是有效的。在选取测试项目时，本准则第十一条要求注册会计师确定用作审计证据的信息的相关性和可靠性，而测试的有效性的另一方面(充分性)在选取测试项目时也需要重点考虑:注册会计师选取测试项目的方法包括:

(1)选取全部项目(l00%检查); (2)选取特定项目; (3)审计抽样。

采用上述一种方法或几种方法的组合都可能是适当的，这取决于具体情况(如与测试的认定相关的重大错报风险)以及不同方法的实用性和效率。

(一)选取全部项目

53.注册会计师可能认为检查构成某类交易或账户余额的项目的总体(或总

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体中的一层)将是最恰当的。在下列情况下，l00%检查可能是适当的:

(1)总体由少量的大额项目构成;

(2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据;

(3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。

对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。 (二)选取特定项目

54.根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险和所测试总体的特征等，注册会计师可能决定从总体中选取特定项目。选取特定项目的判断还取决于非抽样风险。选取的特定项目可能包括:

(1)大额或关键项目。注册会计师可能决定在总体中选取特定项目，因为其金额重大或者显示某些其他特征，例如，可疑的、异常的、尤其容易有风险的或者曾经出错的项目;

(2)超过某一金额的全部项目。注册会计师可能决定检查记录金额超过某一设定金额的所有项目，从而验证某类交易或账户余额的大部分金额;

(3)被用于获取某些信息的项目。注册会计师可能通过检查某些项目以获取被审计单位的性质或交易的性质等事项的信息。

55.虽然从某类交易或账户余额中选取特定项目进行检查通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。因此，选取特定项目的检查不能为总体中剩余的部分提供审计证据。

(三)审计抽样

56.审计抽样旨在基于对样本的测试，从而形成对总体的结论。《中国注册会计师审计准则第1314号—审计抽样》及其应用指南对此作出了规定并提供了指引。

四、审计证据之间存在不一致或对其可靠性存在疑虑(参见本准则第十五条) 57.从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据可能表明某项审计证据不可靠。例如，当从某一来源获取的审计证据与从另一来源获取的不一致时，该项审计证据可能不可靠。例如，管理层、内部审计人员和其他人员对询

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问的答复不一致，或者治理层对询问的答复(用于支持管理层对询问的答复)与管理层的答复不一致，都属于这一情形。如果识别出某项信息与其对某重大事项的最终结论不一致，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》的规定记录如何处理该不一致的情况。

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