财经法规讲义笔记（基础班）第一章(5)

政府监督的内容主要是监督会计主体的行为是否合法；

社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的真实性发表意见，以提高被监督单位财务会计报告的公信力。

本节重点习题讲解： 【例题1·单选题】监督各单位会计档案保管是属于（ ）的内容。 A.监督各单位会计是否依法设置会计账簿。 B.监督各单位的会计资料是否真实、完整 C.监督各单位的会计核算情况的检查 D.以上都不是 『正确答案』C 【例题2·单选题】（ ）是对社会监督进行再监督的主体。 A.证监会 B.政府监督 C.财政部门 D.会计监督 『正确答案』C 【例题3·判断题】内部控制是由企业管理层实施的，目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 （ ） 『正确答案』错 【例题4·判断题】从我国现有的相关法律规定来看，目前从事会计工作的社会监督主体只有注册会计师及其所在的会计师事务所。（ ） 『正确答案』错 【例题5·判断题】社会监督无权对监管对象违反《会计法》及其相关法律、法规的行为进行处罚。（ ） 『正确答案』对 【例题6·多选题】《会计法》规定，记账人员与经济业务事项的（ ）的职责权限应当相互分离、相互制约。 A.经办人员 B.稽核人员 C.财物保管人员 D.审批人员 『正确答案』ACD

【例题7·判断题】违法会计行为是指会计机构和会计人员违反了《会计法》和其他法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。（ ） 『正确答案』错

【例题8·单选题】（ ）负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

A.总会计师 B.单位负责人 C.会计机构负责人 D.主管会计机构的负责人 『正确答案』B

【例题9·单选题】《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日在（ ）范围内施行。 A.上市公司 B.境内设立的大中型企业 C.股份有限公司 D.国有企业 『正确答案』B 【例题10·单选题】以下会计工作岗位的设置及人员分工符合内部控制制度的是（ ）。 A.出纳人员监管稽核 B.会计档案保管监管收入、费用账目的登记工作 C.稽核人员兼管现金、有价证券和票据 D.以上都不符合 『正确答案』B 【例题11·单选题】财政部门实施会计监督检查的对象是（ ）。 A.会计机构和人员 B.经济活动 C.会计行为 D.会计资料 『正确答案』C 【例题12·判断题】为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，原则上可以同时为同一企业提供内部控制审计服务。（ ） 『正确答案』错 【例题13·判断题】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门可以对各单位的会

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计资料实施监督检查。（ ） 『正确答案』错 【例题14·判断题】监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格属于会计工作社会监督的范围。（ ）

『正确答案』错 【例题15·多选题】单位内部会计监督是指为了保护单位资产的（ ），保证经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经济管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 A.使用效率 B.安全 C.收益 D.完整 『正确答案』BD 【例题16·多选题】下列各项中，属于注册会计师审计与内部审计区别的有（ ）。 A.工作上一致性 B.审计目标不同 C.审计独立性不同 D.审计标准不同 『正确答案』BCD 【例题17·判断题】会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种内部监督。（ ） 『正确答案』错 【例题18·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（ ）。 A.审计机构 B.会计机构 C.会计人员 D.审计人员 『正确答案』BC 【例题19·单选题】单位内部会计监督的对象是本单位的（ ）。 A.经济活动 B.会计行为 C.会计资料 D.会计事项 『正确答案』A 【例题20·判断题】经办人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、记账人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（ ） 『正确答案』错 【例题21·单选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ） A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约 B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C.是否按时申报、足额缴纳税款

D.内部会计监督的主体是单位负责人 『正确答案』AB 【例题22·单选题】（ ）应当保证会计机构，会计人员依法履行职责.不得以任何方式授意、指使、强令会计结构、会计人员违法办理会计事项。

A.单位负责人 B.会计机构负责人 C.分管单位会计工作的副职领导 D.监事 『正确答案』A 【例题23·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ） 『正确答案』错 【例题24·判断题】会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。（ ） 『正确答案』对 【例题25·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（ ） 『正确答案』对

【例题26·多选题】下列属于实施会计工作政府监督的有（ ）。 A.国务院财政部 B.人民银行 C.税务部门 D.审计部门

『正确答案』ABCD 【例题27·判断题】财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的经济活动。（ ）『正确答案』×

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【例题28·判断题】单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定行为的检举，不属于会计工作社会监督的范畴。（ ） 『正确答案』错

本节重点归纳：

1.三位一体的会计监督体系； 2.各自的监督主体和对象及区别；

3.单位内部会计监督制度的基本要求、依据；

4.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责； 5.单位内部会计控制的8种方法—重点是不相容职务； 6.财政部门会计监督检查的主要内容； 7.会计工作政府监督的要求；

8.会计工作的社会监督的两种情况； 9.会计师事务所业务范围；

10.注册会计师审计与内部审计的关系。

第五节 会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

（一）单位会计机构的设置---根据会计业务的需要，设置会计机构。 1.三个层次：

单独设置会计机构

有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；

在不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 2.是否设置会计机构考虑如下因素： （1）单位规模的大小；

（2）经济业务和财务收支的繁简； （3）经营管理的要求。

（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 1.会计机构负责人（会计主管人员）概念―――中层领导

会计机构负责人是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

需要说明的是，会计主管人员不同于通常所说的“会计主管\、“主管会计”和“主办会计\等，它是指在一个单位内负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。 2.任职资格---会计法的约定

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 【例l—31】（判断）对于不单独设置会计机构的单位可以不设置会计人员，而委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账o（ ） 『正确答案』× 【例l一32】（不定项选择）对于不单独设置会计机构而在有关机构中设置会计人员并指定负责人的单位，其指定的负责人是指（ ）。

A.会计主管 B.主办会计 C.主管会计 D.会计主管人员 『正确答案』D

（三）会计人员回避制度 1.范围：

《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。 2.内容：

单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

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直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。 （四）会计机构的内部稽核制度 会计稽核，是在会计机构内部，对于本机构在会计流程中的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料，进行自我检查或者审核的一项工作，是对会计信息的再确认、再监督的过程。 内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中的一个阶段，是在会计机构内部进行的自我检查与审核，稽核人员是会计人员，在会计机构负责人或者会计主管人员的领导下工作，因此，内部稽核制度是会计机构内部的一种工作制度。

内部审计是本单位在会计机构之外另行设立审计机构，由审计人员对本单位的会计活动进行监督，内部审计机构及其工作人员是对本单位的行政领导人或者监督机构负责的. 【例l—33】（判断）内部审计与内部稽核制度都是企业会计机构内部的一种工作制度，两者并无本质区别。（ ）

『正确答案』× 二、代理记账

代理记账指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 （一）条件---县级以上人民政府的财政部门

（1）至少有3名持有会计从业证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员； （2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格； （3）有固定的办公场所；

（4）有健全的代理记账业务规范和财务制度。 （二）材料

（三）代理记账的业务范围

（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。 （3）向税务机关提供税务资料。 （4）委托人委托的其他会计业务。 （四）委托代理记账的委托人的义务

（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； （2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；

（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；

（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 【例l-34】（多项选择）下列各项中，属于委托代理记账的委托人的义务的是（ ）。 A.对本单位发生的经济业务事项，编制记账凭证 B.配备专人负责日常货币收支

C.向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证 D.向税务机关提供税务资料 『正确答案』BC

（五）代理记账机构及其从业人员的义务

（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定； （2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；

（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；

（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 （六）法律责任―――县级以上政府的财政部门

代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益， 委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况

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或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。

三、会计从业资格

概念：会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。 《会计法》第三十八条第一款和第三款规定： “从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。” （一）会计从业资格证书的适用范围 1.会计机构负责人（会计主管人员）； 2.出纳； 3.稽核；

4.资本、基金核算；

5.收入、支出、债权债务核算； 6.工资、成本费用、财务成果核算； 7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员） 8.总账；

9.财务会计报告编制；

10.会计机构内会计档案管理。 （二）会计从业资格的取得

1.会计从业资格的取得实行考试制度。

会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。 2.会计从业资格报名条件。（5年与终生）

一是被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；

二是因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。 【例l—35】（多项选择）下列各项中，属于被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书的情形有（ ）。 A.私设会计账簿的

B.未按照规定填制、取得原始凭证的 C.随意变更会计处理方法的

D.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的 『正确答案』ABCD

3.会计从业资格部分考试科目免试条件。

申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 4.会计从业资格证书的取得。

不能当场作出决定的，应当自受理之日起20日内对申请人提交的申请材料进行审查，并作出是否颁发会计从业资格证书的决定；

会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起1 0日内向申请人颁发会计从业资格证书。

（三）会计从业资格证书的管理（全国有效，属地管理） 1.上岗注册登记

自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 2.离岗备案

离开会计工作岗位超过6个月的，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 3.调转登记―――90日内

（1）持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转；

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