财经法规讲义笔记（基础班）第一章(2)

4.可比性

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。

不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。

5.经济实质重于法律形式

实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（判断） 6.重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 7.谨慎性。

不应高估资产或收益、低估负债或费用。（判断） 8.及时性

不得提前或者延后。

二、会计核算的总体要求 （一） 会计核算依据

会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。 实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。

应当指出，并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。 （二）对会计资料的基本要求

会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。

2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 （1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。

（2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。 【例l—9】（单项选择）某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为l 800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ）。 A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证行为 C.做假账行为 D.违反招待费报销制度行为 『正确答案』B 【例l—10】（不定项选择）某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ ）。 A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证和会计账簿行为 C.伪造会计账簿行为 D.提供虚假的财务会计报告行为 『正确答案』ACD

三、会计核算的其他要求 （一）依法建立账册

建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。不具备建账条件的，应当实行代理记账。 （二）明确会计核算内容 1.款项及有价证券的收付； 2.财物的收发、增减和使用；

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3.债权债务的发生和结算； 4.资本、基金的增减；

5.收入、支出、费用、成本的计算； 6.财务成果的计算和处理；

7.其他需要办理会计手续、进行会汁核算的事项. （三）正确采用会计处理方法

会计处理方法，是指在会汁核算中所采取的具体方法。

各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更：确有必要变更的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

满足下列条件之一的，可以变更会计政策：

一是法律、行政法规或国家统一的会汁制度等要求变更； 二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会汁信息 （四）以公历年度为会计年度

会计年度自公历l月1日起至12月31日止。 （五）以人民币为记账本位币 记账本位币：

会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。 【例1-11】（判断）某企业的业务收支以美元为主，因此该企业可以选定美元为记账本位币。（ ） 『正确答案』√

（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定

使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （七）正确使用会计记录文字 会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。” 【例l—12】（判断）某外商投资企业作为子公司，采用了由母公司统一配置的以英语为文字界面的会计系统软件，并以英语作为会计记录的唯一文宇。（ ） 『正确答案』×

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四、会计凭证

填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 1.原始凭证的内容

2.原始凭证的填制和取得

（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有编制人员的签名或者盖章。

（2）自制原始凭证必须有经办人单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 3.原始凭证的审核

（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

（2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

（5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

（6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；

对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

【例l—13】（不定项选择）关于原始凭证，下列说法中不正确的是（ ）。 A.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章 B.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明

C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件 D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章 『正确答案』D

4.原始凭证的保管

（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记

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账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。

（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 （4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。 【例l—14】（单项选择）其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制或提供查阅。

A.会计机构负责人 B.会计主管理人员 C.领导人 D.负责人 『正确答案』D

（二）记账凭证 1.记账凭证的内容

2.记账凭证的填制（经审核的原始凭证填制）

（1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。

（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

（4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

（5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（7）填制会计凭证，字迹必须清晰工整，并符合规定的要求。 【例l—l6】（不定项选择）某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了以下事项，其中正确的是（ ）。 A.将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证 B.一张更正错误的记账凭证术附原始凭证

C.由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存。故根据发票复印件填制记账凭证

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D.填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以了更正 『正确答案』B

3.记账凭证的审核

记账凭证的审核内容主要包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全。金额计算是否正确，书写是否清楚等。

打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。

4.记账凭证的保管（15年）

五、会计账簿

（一）会计账簿的设置 包括4个；

现日、银日，订本式并逐日结出余额； （二）会计账簿的启用与登记 1.会计账簿的启用 2.会计账簿的登记 （1）手工

必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。

会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。 （2）电算化 连续编号 装订 签字

日记账的打印 （三）账目核对

账实、账证、账账、账表 对账工作每年至少一次； （四）结账

各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年1 2月3 1日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。 【例l—17】（多项选择）某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记账采用活页式账簿，银行存款日记账采用订本式账簿。为了分清每天的经济业务，胡某登记银行存款日记账时，在一张账页上登记完当天的经济业务后，次日的经济业务则在另一张账页上重新登记，并按l 0天一次结出余额。请问下列各项中，属于更正胡某错误做法正确的有（ ）。

A.库存现金日记账采用订本式账簿 B.银行存款日记账逐日逐笔进行登记 C.银行存款日记账每月结出一次余额 D.银行存款日记账每日结出一次余额 『正确答案』ABD

（五）会计账簿的保管

企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为l 5年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。 六、财务会计报告

（一）财务会计报告构成 财务会计报告，是指企业和其他有关单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

《条例》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

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