财政税收专业知识与实务章节讲义1301(2)

2009年中级经济师考试辅导

财政税收专业知识与实务

的“总额分成” 2.分割税率

按税源实行分率计征的方式，即由各级财政对同一课税对象按照不同的税率征收。 3.分割税种 4.分割税制

分别设立中央税和地方税两个相互独立的税收制度和税收管理体系。 5.混合型 【例1·单选题】（ ）是指分别设立中央税和地方税两个相互独立的税收制度和税收管理体系。 A.分割税额 B.分割税制 C.分割税种 D.分割税率

[答疑编号911130116] 【答案】B

（三）税收收入划分的具体做法

1.将那些与稳定国民经济有关以及与收入再分配有关的税种，划归中央政府，如个人所得税和企业所得税

2.将那些税基流动性大的税种划归中央政府，如个人所得税、公司所得税、增值税、销售税和遗产赠与税等。

3.对于那些与自然资源有关的税种（如资源税），如果在地区间分布不均匀，则应该划归中央政府，反之则划归地方政府。

4.将进出口关税和其他收费全部划归中央政府

5.将那些税基流动性较小的，税源分布较广的税种，如房产税、土地税、土地增值税等划归地方政府

【例1·多选题】下列税种中，适合由地方政府实施征管的有（ ） A.房产税 B.增值税 C.土地增值税 D.消费税 E.所得税

[答疑编号911130117] 【答案】AC

四、财政预算调节制度（熟悉）

（一）纵向均衡是指各级政府的财政资金来源与各自的支出责任或事权范围相对称，使各级政府在履行各自的职责时有必要的财力做保障。

（二）地方政府间财政关系的横向均衡是指基本公共产品的供给标准和供给数量在各地区的均等化。

五、政府间财政管理权的划分（熟悉） （一）政府预算管理级次

一级政权一级预算，我国分为中央、省、市、县、乡五级。 （二）预算管理权限的划分

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1.各级人民代表大会是审查、批准预、决算的权力机关

各级人民代表大会常务委员会监督预算执行，审批本级预算调整方案 2.各级人民政府是预算管理的国家行政机关 决定本级政府预备费的动用

3.各级财政部门是预算管理的职能部门 4.各部门的预算管理权 5.各单位的预算管理权 【例1·单选题】（2004年）执行审批预算调整方案职权的机构是（ ） A.各级人民代表大会

B.各级人民代表大会常务委员会 C.各级政府

D.各级财政部门

[答疑编号911130118] 【答案】B 【例2·单选题】决定本级政府预备费动用的机构是（ ） A.各级人民代表大会

B.各级人民代表大会常务委员会 C.各级政府

D.各级财政部门

[答疑编号911130119] 【答案】C

第三节 分税制财政管理体制

一、分税制概述

分税制是指在明确划分事权和支出范围的基础上，按照事权与财权统一的原则，结合税种的特性，划分中央与地方的税收管理权限与税收收入，并辅之以补助制的方法。分税制是财政分权管理体制的典型代表，也是市场经济国家普遍推行的一种财政管理体制模式。 分税制主要包括“分事、分税、分管”三层含义。 分税方法有两种形式：

（1）完全按税种划分——多数西方国家采用此种方法。 按税种划分还有完全形式和不完全形式两种： ①完全形式：只设中央税和地方税

②不完全形式：设中央税和地方税之外，还设置共享税。 （2）按税源实行分率分征，如美国。

美国的情况：所得税为联邦的主体税种；州政府的主体税种是销售税和总收入税；地方政府的主体税种则是财产税。 【例1·单选题】（2004年）在分税制中，主要采用按照税源实行分率分征办法的国家有（ ） A.中国 B.美国 C.伊朗 D.巴西

[答疑编号911130201] 【答案】B

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【例2·单选题】（2007年）美国地方政府的主体税种是（ ）。 A.所得税 B.销售税 C.总收入税 D.财产税

[答疑编号911130202] 【答案】D

二、我国分税制财政管理体制的主要内容（熟悉） 我国从1994年开始实行分税制财政管理体制 （一）中央与地方政府事权和财政支出的划分

1.中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出，以及由中央直接管理的事业发展支出。

2.地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、社会事业发展所需支出。 （二）中央与地方收入的划分

根据事权与财权相结合的原则，按税种划分中央与地方的收入。

将维护国家权益、实现宏观调控所必需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税。 1.1994年对收入的划分 2.调整后的主要情况

（1）中央税：关税，海关代征的增值税和消费税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的收入，未纳入共享范围的中央企业所得税，中央企业上缴的利润等。

（2）地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税等。 （3）中央和地方共享收入

①国内增值税：中央75%；地方25%；

②营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

③企业所得税：铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业开发银行、中国进出口银行、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司和海洋石油、天然气企业缴纳的部分归中央政府，其余部分由中央政府和地方政府共享。现在共享比例：中央60%；地方：40%。 ④个人所得税：分享比例与企业所得税相同。

⑤资源税：海洋石油资源税归中央，其余资源税归地方。

⑥城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

⑦印花税：证券交易印花税中央分享97%；地方分享3%，其他印花税归地方政府。 【例1·单选题】依据分税制预算管理体制的要求，按税种划分中央和地方的收入，其原则是（ ）。 A.事权和财权相结合 B.事权和收入相结合 C.分级管理

D.一级政府一级预算 [答疑编号911130203] 【答案】A

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【例2·单选题】（2007年）在我国分税制中，中央分享75%、地方分享25%的税种是（ ）。 A.增值税 B.消费税 C.所得税 D.印花税

[答疑编号911130204] 【答案】A 【例3·单选题】现在中央和地方共享收入包括（ ） A.增值税 B.资源税 C.证券交易税 D.企业所得税 E.土地增值税

[答疑编号911130205] 【答案】ABCD 【例4·单选题】（2005年）下列税收收入中，属于中央固定收入的税种是（ ）。 A.增值税 B.房产税 C.营业税 D.消费税

[答疑编号911130206] 【答案】D 【例5·单选题】根据分税制体制规定，将同经济发展直接相关的主要税种划分为（ ）。 A.中央税

B.中央地方共享税 C.地方税

D.中央地方共管税 [答疑编号911130207] 【答案】B

（三）中央对地方税收返还数额的确定 以1993年为基础年核定。

1993年中央净上划收入全额返还地方。1994年以后，税收返还额在1993年基数上逐年递增，递增率按本地区增值税和消费税增长率的1：0.3系数确定。1994年后上划中央的收入如果达不到1993年基数，相应扣减税收返还额。 （四）完善分税制财政管理体制

第四节 政府间转移支付制度

一、政府间转移支付概述

（一）政府间转移支付的含义与特点（掌握） 1.含义

最早提出转移支付概念的是著名经济学家庇古。

政府间转移支付是指一个国家的各级政府彼此之间在既定的职责范围、支出责任和税收划分框架下所进行的财政资金的相互转移。可以将政府间转移支付归纳为纵向转移支付和横向转移支付两

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种形式。 2.特点

（1）政府间转移支付的范围只限于政府之间 （2）政府间转移支付是无偿的支出

（3）政府间转移支付并非政府的终极支出。 【例1·单选题】（2007年）最早提出转移支付概念的是（ ）。 A.庇古 B.凯恩斯 C.亚当·斯密 D.弗里德曼

[答疑编号911130208] 【答案】A 【例2·多选题】（2008年）政府间转移支付的特点有（ ）。 A.范围只限于政府之间

B.范围仅限于中央与地方之间 C.是无偿的支出

D.范围仅限于地方之间 E.并非政府的终极支出 [答疑编号911130209] 【答案】ACE

（二）实行政府间转移支付的理论依据（掌握） 1.纠正政府间的纵向财政失衡 2.纠正政府间的横向财政失衡

3.纠正某些公共产品或服务的外部性 4.加强中央财政对地方财政的宏观调控 （三）政府间转移支付的种类（掌握）

1.根据地方政府使用补助资金权限的大小，可以把政府间转移支付分为无条件转移支付和有条件转移支付

（1）无条件转移支付

又称为收入分享或一般性补助。中央政府向地方政府拨款，不附带使用条件，也不指定资金的用途。

无条件转移支付重点解决下级政府的财政收入与责任不对称问题。 （2）有条件转移支付

又称为专项补助。有条件转移支付是指一种具有明确的资金用途规定，即附有关于资金使用的附加条件的政府间转移支付形式，它体现着上级政府对下级政府定向支援或者委托下级政府办理某项公共服务的意图。

有条件转移支付又可以为配套补助和非配套补助。

2.根据政府间的关系可把政府间转移支付分为纵向转移支付、横向转移支付、混合转移支付三种类型。 【例1·单选题】（2004年）无条件转移支付重点（ ） A.贯彻中央政府的调控意图

B.解决财政收入与责任不对称问题 C.引导地方的投资方向

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