成本核算及会计分录(2)

贷：原材料――××

材料费用分配核算

直接用于某种产品生产的原材料、辅助材料直接计入产品成本；几种产品共同耗用的原材料、辅助材料应采用适当方法分配计入产品成本。

3．低值易耗品摊销的核算

低值易耗品的摊销，应视具体情况采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。

1.2. 外购动力费用的核算

外购动力费的核算包括其支出和分配核算。应重点掌握外购动力费用分配的方法及账务处理。理解“应付账款”科目实质。

借：产品成本――基本生产成本――动力费 （部门核算） 产品成本――辅助生产成本――动力费 （部门核算） 制造费用――动力费 （部门核算） 管理费用――动力费 （部门核算）

贷：应付账款――××公司

1.3. 工资费用和职工福利费用的核算

应掌握工资总额的定义及其六个组成部分。计件工资属直接计入费；计时工资属间接计入费用；奖金、津贴和补贴，以及特殊情况下支付的工资，一般属间接计入费用。

借：产品成本――基本生产成本――直接人工 （部门核算） 产品成本――辅助生产成本――直接人工 （部门核算） 制造费用――人员工资 （部门核算） 管理费用――工资 （部门核算） 应付福利费 贷：应付工资 应付福利费

1.4. 折旧费用的核算

1、我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。

应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。

2、折旧的计提范围

? 未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧； ? 已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧； ? 提前报废的固定资产，不补提折旧。

? 房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧； ? 以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧； ? 季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。

3、折旧费用分配的核算

折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方

借：制造费用――折旧费 （部门核算） 管理费用――折旧费 （部门核算） 贷：累计折旧

1.5. 利息费用、税金和其他费用的核算

利息费用通过“财务费用”科目归集和分配。这里的税金指4种（房产税、车船使用税、印花税、土地使用税）通过“管理费用”科目归集和分配。

1.6. 辅助生产费用的核算

1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。

2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。

3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。 辅助生产费用归集的核算

辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。

1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置

·辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，

辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）

·辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，

为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。）

辅助生产成本的归集：

借：产品成本――辅助生产成本――××费用项目 （部门核算）

贷：原材料或其他科目

如果通过制造费用

借：产品成本――辅助生产成本――××费用项目 （部门核算） 贷：制造费用――××

辅助生产成本转出

借：产品成本――基本生产成本――辅助费用 （部门核算） 制造费用

贷：产品成本――辅助生产成本

（一）直接分配法 概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。

适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。

二）交互分配法

需进行两次分配：

A、对内分配（交互分配）

以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。

费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量 B、对外分配

以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。

费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量

交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交

互分配转出的费用

1.7. 废品损失的核算

废品的概念：

是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 包括：

(1)可修复废品： 指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。

(2)不可修复废品： 指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 2、废品损失的概念

由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。

3、废品损失的内容：

(1)不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值

和赔款后的净损失。

(2) 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用

的材料、人工等〕。 需要指出：

(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；

(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理； (3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。

4、废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单。 5、废品损失的帐户的设置

(1)“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。

“废品损失”帐户月末没有余额。

(2)产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失

1.8.

停工损失的核算

1、停工损失的概念

生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 2、停工损失的核算方法 （1） 帐户设置： ? ?

“停工损失”

帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核

算。

产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品

损失。

3 成本核算的计算程序

1、 2、 3、

开设成本明细帐；（费用要素进行归集） 分配各种要素费用； 分配辅助生产费用；

辅助生产根据月底辅助生产计算表进行结转

借：产品成本――基本生产成本――××辅助生产 （部门核算）

制造费用――××辅助生产 管理费用――××费用

贷：产品成本――辅助生产成本――××项目 （部门核算）

4、 分配基本生产车间制造费用；

借：产品成本――基本生产成本――制造项目 （部门核算）

贷：制造费用――××要素 （部门核算） ――××要素 （部门核算）

6、成本核算流程

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