经济效益审计讲义稿(3)

其任务是根据成本核算资料和报表资料,运用适当的审计方法,对以下成本管理活动及其效果加以审查和评价。

第一、成本预测和成本决策的可靠性、科学性、可行性；

（事前审计）

第二、为实现成本决策和成本计划所实施的成本控制是

否有效；（事中审计）

第三、成本计划的完成执行情况和成本效益的实现情况,包括实际成本水平的衡量和实际成本效益指标的测算,以及成本变动差异的分析；（事后审计）

第四、降低产品成本,提高成本效益的途径。

1、成本效益的事前审计

成本效益的事前审计的重点是对成本决策效益进行审

查评价。

成本决策包括确立目标成本和规定成本的构成。目标成

本是指一定时期内,产品成本应达到的水平,它是根据企业的生产技术经济条件和可能采取的各种措施、方案对未来成本水平及其变动趋势的科学估算。成本决算是成本管理活动的重要环节,对成本效益起至关重要的作用。 （1）目标成本的审查

制定目标成本的基础是调查和预测,目标成本的审查,一方面审查目标成本的制定是否进行了认真的该单位的内外调查,包括向社会、市场和同行企业调查了解用户购买力、

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产品价格,产品的成本,以及原材料等价格变动情况；另一方面,要审查是否进行了科学的成本预测,既根据企业一定时期内产品品种、产量和利润等方面的目标和生产技术、经营管理、重大技术措施,分析过去和当前与成本有关因数的状况,预测成本在一定时期内的发展趋势。 目前我国企业制定目标成本的方法：

①根据目标利润和目标产销量的计算；

②根据上年实际成本水平和本年成本降低因数加以调

整确定,或根据同行业实际平均成本和本企业条件调整确定。

审计时因应根据上述不同情况采用不同标准和方法加以评审。

（2）成本构成的审查

成本构成是成本中的各项目或各费用要素在成本中所

占的比重,审计时一要注意不同行业产品成本的构成是不同的,同一行业的不同企业,由于生产技术和组织管理等方面存在的差异,成本构成也不尽相同。二是注意对上期的实际成本构成进行深入的分析,掌握本企业成本形成的特点,计划期的成本构成要明确降低成本的重点,抓住降低成本的关键。

以上是第一项成本预测和成本决策的可靠性、科学性、

可行性

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2、成本效益的事中审计

成本效益事中审计主要是对成本形成过程的控制工作

的审计评价。

对成本控制工作的审查,主要是对控制方法、控制手段、

控制工作的有效性进行分析、评价和提出改进意见。

（1）费用成本内部控制制度的评审

提高成本经济效益的有效途径之一是成本控制。因此成

本效益审计的重要步骤是对被审计单位的成本内部控制制度加以评审,从制度上、程序上了解成本效益高低的根本原因。对于成本效益来说,内部控制制度的作用主要抑制不利于经济效益的因数,如损失、浪费、高消耗和低产出等,通过制度、计划、定额、预算等措施、方法和程序对成本效益进行内部控制。在开展成本效益审计前,应首先了解、调查有关内控制度的建立情况,到井段、车间、仓库、设计、计划部门等现场进行观察和测试。费用成本内部控制制度中与成本效益有关的有：生产计划、工料费消耗定额、生产费用预算、产品生产计划、计划成本指标向各生产部门进行分配实施并定期检查的制度,限额领料制度,剩余材料和角料的退库制度,费用开支的审批报销制度等

（2）成本计划编制情况审查

对成本计划编制情况应着重审查是否与生产技术、财务

等计划进行了综合平衡；主要技术经济指标是否达到历史先

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进水平；主要产品单位计划措施是否按责任归口进行了层层落实；主要产品的变动成本是否经过价值分析；可比产品降低任务是否达到下达的指标；管理费用是否实行了预算控制；其他产品与新产品是否均有成本计划。

（3）成本日常控制审查评价 ①成本费用归口分级管理的审查。

就是以财务部门为主,明确各职能部门和车间等方面的

费用、成本管理（控制）中的责任,把矿厂部、车间、班组和个人岗位的费用与成本管理（控制）结合起来。 审计人员在对成本控制进行审计时,首先应调查、了解财务部门是否建立科学、合理的成本归口分级管理系统。所谓科学和合理：

第一、该系统能否全面覆盖企业费用、成本的发生范围； 第二、该系统是否与被审计企业的生产经营特点、费用

成本的形成过程以及成本管理上的具体要求相适应；

第三、财务部门按各口各级分解费用成本指标是否合理,

能否调动全体人员提高成本效益的积极性。

有的矿在计划分配上不合理，出现偏重现象。 ②责任成本核算的审查。

责任成本核算,是以生产费用发生的责任作为成本计算

对象。审查时,应注意以下几个方面：

第一、由于责任成本的核算要求与传统的（现行的）生

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产费用归集方法并不一致,因此会耗费一定的核算工作量,一般责任成本核算主要应抓车间和班组这二级。

第二、责任成本的核算是否贯彻可控的原则。既每一成

本中心的责任成本只能由成本中心所能控制的成本、费用构成,否则起不到成本控制的积极作用。

第三、各责任中心之间的内部转移价格制定是否科学合

理,一般应以计划成本作为各种劳务的内部转移价格,若以实际成本转移,则会转嫁功劳和过失,不利于各责任中心的业绩考核。

第四、各责任中心业绩评价,是否与效益(奖金)的分配

挂钩,提高节约成本费用的开支积极性。

3、成本效益的事后审计（分三个方面）

成本效益的事后审计,主要对成本效益的实现情况进行审查评价。对成本效益的实际情况的审计,主要是对产品成本升降原因的分析和对成本降低指标的完成情况进行分析和评价,并提出改进意见。 （1）成本计划完成情况的审查

①全部产品成本计划完成率。审计时根据“商品产品成本表”所列资料计算。

全部商品产品成本计划完成率=∑（计划期实际产量×实际单位成本）÷∑（计划期实际产量×计划单位成本）×100%

②可比产品成本降低计划完成情况。审计时可先根据

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