经济效益审计讲义稿(2)

⑵、经济活动对内部控制制度的符合性测试分析； ⑶、经济活动的实质性测试分析； ⑷、效益、效率和效果性指标测试分析。

4、评价、审查审计证据和工作底稿。上述各种测试分

析的过程和结果,应在审计工作底稿中加以记录反映,并形成审计证据等资料,作为形成初步审计结果的依据。评价、审查的过程包括：

⑴、 有关审计目的和审计范围的所有重要资料都应收

集；

⑵、审计证据应是足够的、有法律效用的、相关的和可

靠的, 为审计结果和相关建议提供一个可靠的支持；

⑶、所采用的测试和抽样技术应事先选定； ⑷、分析、评价、审查的过程应得到监督和控制； ⑸、审计工作底稿应由审计人员编制并由管理层进行审

查；

5、通报审计结果。有以下方式：

⑴、需要立即引起注意的情况,可采用中期报告的方式

进行报告；

⑵、发出最终书面报告以前,需在适当的管理层次中征

求对审计结论和建议的意见；

⑶、报告必须客观、清晰、富有建设性和时效性； ⑷、审计报告应说明审计的目的、范围和结论,适当地

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表明审计师的意见,并包括可能采取的改进措施或纠正方法；

⑸、管理层的意见可以包括在审计报告中；

⑹、最终审计报告在发出前应得到审批,并决定向哪些

人发送这份报告。

6、后续审计。内部审计师必须进行后续审计,以确保对

报告中提出的审计结果采取适当的行动。 （三）、 经济效益审计计划

经济效益审计由于审计范围较大、内容较复杂,取证方

法也复杂,只有编制多层次的审计计划。一般可分三个层次： 1、项目计划大纲

对于小型、内容简单的项目,具备计划大纲各项内容就可据以实施审计了,而对大型、复杂的项目,以上几项只是一个轮廓,并不能指导审计的实施,需制定以下计划。

2、项目实施计划

3、项目作业计划。项目作业计划是分层次审计计划的最后层次,如果审计内容简单,审计计划大纲也应包含作业计划的内容。怎样确定作业计划中的审计要点？可以从两个方面考虑：

⑴、为证实审计目标需要检查的事项,逐步调查、分析

研究。

例如：要证实成本效益,应检查以下事项：

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.产品成本是否真实； .成本效益的优劣；

.影响成本变动的主要因数；

.各变动影响因数与合理水平（标准）的差异等。 ⑵、从重要性和风险性确定必须检查的审计事项。例如

在上述成本真实性和差异分析方面,就会涉及不同的成本项目,需要对这些成本项目进行重要性判断和风险评估,将重要的和风险较高的成本项目确定为作业计划的审计要点。 五、经济效益审计的内容

经济效益审计范围广,内容多,按审计时间可分为事前

经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计。按经济活动的层次性可分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计。企业目前所开展的经济效益审计大多是微观经济效益审计,具体操作时经常以经营审计的形式出现。对企业来讲,经济效益审计的对象就是企业的经营管理活动。效益审计可分为单项性效益审计和综合性效益审计。

效益审计的内容包括：①企业资本营运效益审计（资本

营运风险、企业改制和资产重组、企业债务重组、企业兼并与破产的经济效益）、②资源利用效益审计（经济资源利用、人力资源开发与利用、设备、材料和能源利用、资金利用等）、③经营审计（供应、生产、成本、质量、销售等业务经济效益审计）、④管理审计（管理机能审计、管理部门审计）等。

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我们今天主要讲经营审计。

经营审计是指审核、分析、评价被审计单位的业务经营活动及其生产各要素利用的有效性,以进一步挖掘、提高经济效益的活动。其内容包括：供应业务经济效益审计、生产业务经济效益审计、成本经济效益审计、质量效益审计、销售业务效益审计、还包括筹资、投资业务、固定资产业务、资本运营等方面的经济效益审计。

（一）、供应业务经济效益审计（主要包括采购业务的审查和仓储保管业务的审计两个方面） 1、采购业务的审查

采购业务审查主要包括物资供应计划及其完成情况的审查，采购批量和采购成本效益的审查等内容。这里主要讲两个问题。一是部分经批准自购的零星生产急需材料（没有批件问题）；和经批准自购的特殊的专项材料；二是材料计划方面的问题。

(1)、供应计划及其完成情况的审查。

①应审查其计划的制定是否按照生产计划、产品质量及工艺技术所规定的品种和质量的要求来编制,其品种、质量和数量是否与需要相一致,计划采购量是否合理。审查时可用以下公式验证：

某种物资计划采购量=该物资计划需要量+期末库存量-

期初库存量

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②审查其计划完成情况,应分别从其数量和质量上考核

计划完成程度。考核时应注意,计划完成情况并非越高越好,因为这可能会导致采购的不经济,以及大量资金的占用,从而降低企业经济效益，而导致积压和或有损失。

（2）、采购批量的审查。采购批量是否符合物资供应管理的需要,要做到经济合理,应从两个角度进行审查： ①采购方式及费用的审查。

②采购批量的经常性、合理性审查。 ③采购成本效益的审查。

采购费用率=本期采购费用总额×100% 本期物资采购总额

该指标反映单位物资供应所需的采购费用，因采购不同物资而异。审计人员应将实际指标与计划指标、行业平均水平进行比较，以便做出正确评价。

（二）、生产业务经济效益审计

生产业务的审查,主要包括对生产计划的编制、生产组织和生产工艺流程的规则,以及生产计划完成情况和产品成本的审查。

（三）、成本经济效益审计

成本效益审计是以提高经济效益为目的,对成本预测的

可靠性,成本决策和成本计划的先进性和可行性,成本计算的正确性和成本控制的有效性等,所进行的审计评价活动。

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