辽宁《政府综合财务报告编制操作指南(试行)》(5)

“长期投资”、“应收股利”，贷记“净资产”、“投资收益”。

长期投资调整额=所有者权益年末数×国有权益比重 应收股利调整额=应付股利年末数×国有权益比重 投资收益调整额=企业综合收益×国有权益比重

净资产调整额=长期投资调整额+应收股利调整额-投资收益调整额。

已实行国有资本经营预算的地区，可按照国有资本经营预算数填列应收股利，同时将国有资本经营预算数与上述公式计算得到的应收股利数的差额转入长期投资。

例：某政府的国有企业财务会计决算报表上列示的国有企业所有者权益年末数为400,000万元，国有权益比重为60%。国有企业当年综合收益为100,000万元，应付股利为20,000万元。经计算，应调整的金额分别为，长期投资=400,000×60%=240,000万元；应收股利=20,000×60%=12,000万元；投资收益=100,000×60%=60,000 万元。编制调整分录如下：

借：长期投资 240,000

应收股利 12,000 贷：投资收益 60,000

净资产 192,000

①

①②

③

企业为集团公司的，所有者权益年末数为财会年企01表中“归属于母公司所有者权益合计”。 ②

国有权益比重=国家资本/实收资本 ③

企业为集团公司的，企业综合收益为财会年企业02表中“归属于母公司所有者的综合收益”。

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（2）关于财政总预算会计已核算的政府股权投资产生的投资收益的调整。

按照?财政总预算会计制度?规定，政府股权投资当期应取得的投资收益，应确认计入“资产基金”科目。编制政府综合会计报表时，对于已确认入账的投资收益部分，应将其从资产负债表的“净资产”项目调至收入费用表的“投资收益”项目。调整额根据被投资主体年末会计报表净利润或净亏损数额及政府财政投资比例计算确认，即当年投资收益=被投资主体净利润（亏损）×政府财政投资比重。调整分录为：借记“净资产”，贷记“投资收益”。

例：某投资基金年末会计报表中净利润为5,000万元，政府财政投资比例为15%，投资收益=5,000×15%=750万元。编制调整分录如下：

借：净资产 750 贷：投资收益 750

11.调减土地储备资金财务报表中的“交付项目支出”。 按照权责发生制原则，土地储备资金财务报表中“交付项目支出”从经济性质上属于资本性支出，不属于费用，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“交付项目支出”。

例：土地储备资金财务报表中交付项目支出15,000万元，应编制调整分录:

借：净资产 15,000

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贷：交付项目支出 15,000

12.根据调整分录中收入调整总额与费用调整总额的差额，调整净资产项目。

由于对收入和费用的调整最终会影响净资产总额，因此应当按照收入调整总额与费用调整总额的差额，调整净资产。按照所有调整分录汇总后计算（收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额）的差额，如果差额为正数，则调增“净资产”；如果差额为负数，则调减“净资产”。

（四）将汇总工作表各项目对应的原始数据栏、抵销分录栏、调整分录栏中的数据，分别计算出经过抵销调整后的金额。

1.资产类项目。

资产类项目中，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”加上该项目“抵销分录”借方金额，减去该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；“包括抵销后合计”加上该项目“调整分录”借方金额，减去“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。

“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他资产”。

资产类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“资产合计”数。

2.负债类项目。

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负债类项目，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。

“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他负债”。

负债类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“负债合计”数。

3.净资产类项目。

将“被合并主体报表对应项目”栏各项目金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。

净资产类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“净资产合计”数。

4.收入类项目。

收入类项目，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包

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括抵销后合计”；“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。

“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他收入”。

收入类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“收入合计”数。

5.费用类项目。

费用类项目，“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”加上该项目“抵销分录”借方金额，减去该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；“包括抵销后合计”加上该项目“调整分录”借方金额，减去“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。

“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他费用”。

费用类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“费用合计”数。

6.当期盈余项目。

按照“当期盈余=本期收入-本期费用”，计算各报表及政府当期盈余数额。

（五）试算平衡后，将数据填入政府综合会计报表对应项目，生成政府综合会计报表。

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