辽宁《政府综合财务报告编制操作指南(试行)》(3)

为权益报表。

第二节资产负债表和收入费用表编制

第十一条资产负债表和收入费用表采用汇总工作表（见附2）方式，按照以下步骤编制形成。汇总工作表属于工作底稿。

（一）按照“被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目对照表”（以下简称“报表项目对照表”，见附3）将被合并主体报表各项目数据填列到汇总工作表对应栏。

将政府部门财务报表、财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的年末资产、年末负债、年末净资产、本期收入、本期支出项目数据按照“报表项目对照表”分项填入汇总工作表对应栏中。其中，能够直接对应到政府综合会计报表项目的，直接填入对应栏；不能直接对应的，分析填列至相应栏或填入“待抵销调整项目”。

（二）对被合并主体之间发生的经济业务或事项，按照“抵销调整事项清单”（见附4）编制抵销分录，填入汇总工作表“抵销分录”栏。

1.抵销政府部门之间发生的经济业务或事项。

政府财政部门应当根据政府部门财务报表项目明细信息，对经确认的本级政府部门之间发生的经济业务或事项进行抵销。

（1）抵销政府部门之间的债权债务事项。

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政府部门之间发生的待抵销债权债务事项主要涉及应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等报表项目。对于经确认抵销的债权债务事项，要编制抵销分录：借记“应付账款”、“长期应付款”、“预收账款”、“其他应付款”；贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。

例： A部门会计报表“其他应收款”明细信息显示，A部门应收B 部门款项570万元，B部门会计报表“其他应付款”明细信息显示，B部门应付A 部门款项570万元。经确认无误后，编制抵销分录如下（分录金额为万元，下同）： 借：其他应付款 570 贷：其他应收款 570

（2）抵销政府部门之间的收入费用事项。

政府部门之间发生的待抵销收入费用事项主要涉及事业收入、其他收入、商品和服务费用等报表项目。对于经确认抵销的收入费用事项，编制抵销分录：借记“事业收入（来自同级政府部门）”、“其他收入（来自同级政府部门）”，贷记“商品和服务费用（支付给同级政府部门）”。

例：B部门财务报表中，来自同级A部门的事业收入6,700万元，A部门支付给同级B部门的商品和服务费用6,700万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：事业收入（来自同级政府部门） 6,700

贷：商品和服务费用（支付给同级政府部门） 6,700

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2.抵销财政与部门及相关资金主体之间发生的经济业务或事项。

（1）财政总预算会计报表中的“应付国库集中支付结余”与政府部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的“财政应返还额度”、“财政预算额度”之间存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录为：借记“应付国库集中支付结余”，贷记“财政预算额度”、“财政应返还额度”。

例：政府部门财务报表中财政应返还额度15,000万元；物资储备资金会计报表中的财政预算额度1,000万元；财政总预算会计报表中应付国库集中支付结余16,000万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：应付国库集中支付结余 16,000 贷：财政应返还额度 15,000 财政预算额度 1,000

（2）财政总预算会计报表中的“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”等财政预算支出项目与政府部门财务报表及相关资金主体会计报表的“财政拨款收入”存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录为：借记“财政拨款收入”，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”。

例：政府部门财务报表中财政拨款收入5,200万元、土地储备资金财务报表中财政拨款收入4,500万元，其中一般公共预算安排5,200万元，政府性基金预算安排4,500万元。经确认无误

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后，编制抵销分录如下：

借：财政拨款收入 9,700

贷：一般公共预算本级支出 5,200 政府性基金预算本级支出 4,500

（3）财政总预算会计报表中的“财政专户管理资金支出”与政府部门财务报表的“事业收入”中来自财政专户拨入的部分之间存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录为：借记“事业收入（财政专户管理资金）”，贷记“财政专户管理资金支出”。

例：财政总预算会计报表中财政专户管理资金支出7,800万元，政府部门财务报表中事业收入中来自财政专户的资金7,800万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：事业收入（财政专户管理资金） 7,800 贷：财政专户管理资金支出 7,800

（4）财政总预算会计报表“借出款项”与政府部门财务报表中“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“其他应付款”，贷记“借出款项”。

例：财政总预算会计报表借出款项中属于向C部门借出的金额为430万元，C部门会计报表中的其他应付款430万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：其他应付款 430 贷：借出款项 430

（5）财政总预算会计报表中的“预拨经费”与政府部门财

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务报表中的“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“其他应付款”，贷记“预拨经费”。

例：财政总预算会计报表中预拨经费720万元，政府部门财务报表中的其他应付款720万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：其他应付款 720 贷：预拨经费 720

3.抵销财政内部之间发生的经济业务或事项。

（1）财政总预算会计报表“专用基金收入”中来自一般公共预算安排的部分与“一般公共预算本级支出”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“专用基金收入”，贷记“一般公共预算本级支出”。

例：财政总预算会计报表专用基金收入中由一般公共预算本级支出安排的部分为25,600万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：专用基金收入 25,600

贷：一般公共预算本级支出 25,600

（2）财政总预算会计报表中不同预算类型资金之间的“调入资金”和“调出资金”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“调入资金”，贷记“调出资金”。

例：财政总预算会计报表中调入资金、调出资金均为20,100万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

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