税法(4)

答案：

（1）企业2011年度会计利润总额=500+40+10-300-40-35-30-15-20=110（万元）（2） 2011年度纳税调增项目及金额

业务招待费超支=5-（500+40）×5‰=2.3（万元） 职工集资利息费用超支=15-100×10%=5（万元） 公益救济性捐赠超支=20-110×12%=6.8（万元） (3) 2011年度纳税调减项目及金额： 国债利息收入10万元

（4）2011年企业应纳税所得额=110+2.3+5+6.8-10=114.1（万元） （5）2011年度，企业应缴纳企业所得税=114.1×25%=28.525（万元）

6．某居民企业有职工600人。2012年会计总账资料反映情况如下： （1）销售收入5000万元，销售成本4000万元，销售税金及附加60万元。 （2）营业费用180万元（其中广告宣传费支出100万元），管理费用350万元（其中业务招待费26万元，研究新产品、新技术费用80万元），财务费用15万元。（3）“投资收益”账户中有购买铁路债券利息5万元，从外地联营企业分回利润8.5万元（联营方适用企业所得税税率15%），营业外支出52万元（其中因违反劳动法被有关部门罚款2万元，向某单位赞助5万元，通过公益性社会团体捐赠10万元）。（4）本年工资薪金支出650万元，职工福利费支出97.5万元，工会经费支出13万元（全额上缴并取得相关收据），职工教育经费支出32.5万元。要求：计算企业2012年应纳企业所得税。

答案：

（1）会计利润=5000+5+8.5-4000-60-180-350-15-52=356.5（万元）（2）调整事项如下： ① 广告费扣除限额=5000×15%=750（万元），实际支出100万元，低于扣除限额，可全额扣除，故不调整。 业务费用应调增所得额=26-26×60%=10.4（万元） （5000×5‰=25（万元）＞26×60%）

研究开发费用应调减所得额=80×50%=40（万元） 罚款、赞助支出应调增所得额=2+5=7（万元） 公益捐赠支出10万元＜356.5×12%=42.78（万元），故可全额扣除，故不调整。 职工福利费应调增所得额=97.5-650×14%=6.5（万元） 工会经费13万元=650×2%=13（万元），故可全额扣除，故不调整。 职工教育经费应调增所得额=32.5-650×2.5%=16.25（万元）

取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减所得额8.5万元。 （3）应纳税所得额=356.5+10.4-40+7+6.5+16.25-8.5=348.15(万元) （4）应纳企业所得税=348.15×25%=87.0375（万元）

7．某物资系统金属公司为增值税一般纳税人，主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2009年9月各类金属材料的销售收入额为987500元（不含税）。本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣）： （1）外购螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款516000元，增值税专用发票注明税额87720元 （2）外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款490000元，增值税专用发票注明税额83300元 （3）外购铲车一部，价款42000元，增值税专用发票注明税额7140元，交付仓库使用（4）将本月购进的螺纹钢20吨转为本单位基本建设使用，价款86000元（5）由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失10吨，价款49000元 根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。

答案：

第（4）笔业务中，购进货物用于本单位基本建设应进项税额转出：86000×17%=14620 第（5）笔业务中，购进货物被盗窃丢失应进项税额转出： 49000×17%=8330

因此，本月应抵扣的进项税额=（87720-14260）+（83300-8330）+7140=155570 本月销项税额=987500×17%=167875

本月应纳增值税税额=167875-155570=12305

8．某企业2009年度共计拥有土地65000平方米，其中子弟学校占地3000平方米、幼儿园占地1200平方米、企业内部绿化占地区2000平方米。2008年度的上半年企业共有房产原值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元。（城镇土地使用税4元／平方米）要求：计算该企业2008年应缴纳的城镇土地使用税。

答案：城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，但对职工子弟学校占地和幼儿园占地、厂区外绿化占地等免征土地使用税；对厂区内绿化用地照常征税，则计税依据=65000-3000-1200=60800（平方米），应纳税额为60800×4=243200（元）。应纳城镇土地使用税=（65000-3000-1200）×4=243200（元）

9．某工业企业系一般纳税人，2008年度生产经营情况如下：

（1）销售收入4500万元；销售成本2000万元；增值税700万元，销售税金及附加80万元。

（2）其他业务收入300万元。

（3）销售费用1500万元，其中含广告费800万元、业务宣传费20万元。

（4）管理费用500万元，其中含业务招待费50万元，研究新产品费用40万元。

（5）财务费用80万元，其中含向非金融机构借款1年的利息50万元，年息10%（银行同期同类贷款利率6%）。 （6）营业外支出30万元，其中含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向四川省汶川地区捐赠20万元。

（7）投资收益18万元，系从直接投资外地居民公司而分回税后利润17万元（该居民公司适用税率15%）和国债利息1万元。

（8）该企业账面会计利润628万元，已预缴企业所得税157万元。 根据以上资料请计算该企业： （1）2008年度的应税收入总额

（2）2008年度的应税成本、税金、费用、营业外支出扣除额（考虑优惠因素） （3）2008年度的应纳税所得额 （4）2008年度的应纳企业所得税额 （5）2008年度应退补的所得税额 答案：

（1）应税收入总额=4500+300=4800（万元）居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入；国库券利息收入免缴企业所得税 （2）成本、费用、支出额

①销售费用中，广告费和业务宣传费限额=（4500+300）*15%=720 广告费和业务宣传费超限额=800+20-720=100，需调增所得额 ②管理费用中，业务招待费应按规定限额比例扣除 税前扣除标准1=（4500+300）*5‰=24 税前扣除标准2=50*60%=30

业务招待费超标准=50-24=26，需调增所得额

③新产品开发费可按实际发生额的50%加扣应纳税所得额 40*50%=20，需调减所得额

④财务费用中利息超标，需调增所得额 50×（10%-6%）=20

⑤营业外支出中，企业间罚款可以列支，但行政罚款1万元不得税前扣除，需调增所得额 ⑥捐赠扣除限额=628*12%=75.36 捐赠未超限额，不用调整

各项支出额=2000+80+（1500-100）+（500-26+20）+（80-20）+（30-1）=4063 （3）应纳税所得额=4800-4063=737 或=628+100+26-20+20+1-18=737 （4）应纳税额=737*25%=184.25 （5）应补缴=184.25-157=27.25

10．某百货商店为增值税小规模纳税人，2009年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为319000元，其中包括销售古旧图书取得销售收入10000元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为26000元。 请计算：

（1）该纳税人增值税的计税销售额

（2）该纳税人2009年3月份应缴纳的增值税 答案：

（1）该纳税人增值税的计税销售额=319000-10000=309000（元）

（2）该纳税人2009年3月份应缴纳的增值税=309000÷（1+3%）×3%=30000×3%=900（元）

注意：纳税人销售古旧图书免征增值税，所以古旧图书的10000元销售收入不计入增值税的计税销售额；

11．某市A企业新占用10000平方米耕地用于工业建设，所占用耕地适用的定额税率为22.5元每平方米。请计算该企业应纳的耕地占用税.

答案：10000×22.5 = 225000（元）

12．某制药企业为内资企业，位于市区。增值税一般纳税人，适用17%税率；企业所得适用25%税率，教育费附加适用3%征收率。执行新会计准则，2008年相关生产经营业务如下：（1）全年销售药品实现不含税收入12 000万元，经认证，全年确认增值税进项税额1051．9万元。（2）全年销售药品发生成本7 300万元，发生管理费用900万元、销售费用3 200万元、财务费用300万元。（3）2008年4月份向A公司提供一项商标使用权，取得收入100万元；向B公司转让一项专利权取得收入100万元，该专利权账面价值为40万元。（4）发生营业外支出50万元，系2008年5月份通过老龄委向红旗敬老院捐赠药品一批，该批药品成本价为50万元，对外销售价格为70万元。（5）所发生的管理费用包括业务招待费124万元；所发生的销售费用包括广告费3000万元、业务宣传费95万元。所发生的财务费用中包括两笔利息支出，一笔是为建造新厂房而向建设银行借款发生的贷款利息支出120万元，借款期限为1年，借款本金为2000万元，所建厂房已于2008年10月末竣工；一笔是因为流动资金周转困难，而向另一企业借款而发生的利息支出180万元，借款本金为2000万元，借款期限为1年。（6）全年实现投资收益80万元，其中包括从联营企业分回投资收益50万元，因2008年1月购入股票，而在2008年5月份分回股息30万元。根据上述资料，回答下列问题。1. 请计算该制药企业2008年允许扣除的营业税金及附加额2. 请计算该制药企业2008年允许税前扣除的捐赠支出额3. 请计算该制药企业2008年允许扣除的广告费、业务宣传费及招待费的合计金额4. 请计算该制药企业2008年允许扣除的财务费用5. 请计算该制药企业2008年按税法规定应享受免税收入及免税所得6. 请计算该制药企业2008年应缴企业所得税

答案：(1)应纳增值税=（12 000+70）*17%-1051．9=1000万元；应纳营业税=100*5%=5万元（转让专利权免营业税）；应纳城建及教育费附加=（1000+5）*10%=100．5万元；允许扣除的税金及附加=5+100．5=105．5万元

(2) 利润总额=12 000-7300-105．5-900-3200-300+100+（100-40）-50+80=384．5万元；允许扣除的捐赠支出：384．5*12%=46．14万元

(3)销售（营业）收入合计=12 000+100+70=12 170万元；允许扣除的广告及业务宣传费为：12 170*15%=1825．5万元；业务扣除业务招待费为：12 170*5‰=60．85万元与124*60%=74．4万元比较，较小的60．85万元为允许扣除的业务招待费。三项费用合计为1825．5+60．85=1886．35万元

(4)向建行贷款利率为120／2000=6%，允许扣除的利息支出为竣工后发生的利息支出（120／12）*2=20万元；向其他企业借款允许扣除的利息支出为2000*6%=120万元，合计允许扣除的利息支出为20+120=140万元

(5)符合条件的居民企业之间的股息、红利属于免税收入，但不包括购买上市公司股票持有时间不足12个月取得的股息、红利，所以免税收入为50万元。技术转让所得500万元以下免税，转让专利权所得=100-40=60万元，应确认为免税所得。

(6)利润总额=384．5万元，

（1）视同销售应调增应纳税所得额70-50=20万元

（2）捐赠支出应调增应纳税所得额（50-46．14）=3．86万元

（3）三项费用应调增应纳税所得额（3095+124-1886．35）=1332．65万元（4）财务费用应调增应纳税所得额（300-140）=160万元

（5）免税收入及免税所得应调减应纳税所得额110万元。

综上，应纳税所得额=384．5+20+3．86+1332．65+160-110=1791．01万元，应纳税额1791．01*25%=447．75万元

13．某化妆品公司2009年3月发生以下业务：（1）销售一批化妆品，不含增值税价款100万元，货款已收到，提货单已交给购货方，同时收取包装费2340元，包装物押金23400元，购销双方约定，两个月期满归还包装物并退还押金。（2）销售由护肤护发品和化妆品组成的成套化妆品取得不含增值税价款30万元，其中护肤护发品价款10万元，化妆品价款20万元。（3）委托某日用品化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生产护肤护发品销售，受托方没千克收取20元加工费（不含税），并按同类化妆品每千克50元的销售价格代收代缴消费税。当月公司收回加工好的化妆品4000千克，全部用于连续生产，当月销售连续生产的护肤护发品800箱，每箱销售价格600元。公司取得某日用化工厂开具的增值税专用发票。（4）委托某化妆品工厂加工化妆品100套，化妆品工厂没有该种化妆品同类产品的销售价格，该批化妆品原材料成本为4550元，支付加工费1400元，增值税238元。当月收回委托加工的化妆品，直接出售，不含增值税价为10万元。（5）端午节为职工搞福利发放自产化妆品价值50000元（不含税售价），成本价为30000元。（6）企业将护肤品。护发品、化妆品制作礼盒送给关系单位，不含税售价为20000元。 根据上述资料，请逐笔计算该企业应缴纳的消费税。 答案：

（1）[1000000+2340／（1+17%）] ×30% = 300600(元) （2）300000×30% = 90000（元）

（3）受托方代收代缴消费税=50×4000 ×30% = 60000（元）

（4）由受托方代收代缴的消费税=（4550+1400）／（1-30%）×30% = 2550（元） （5）50000×30% = 15000

（6）20000×30% = 6000（元）

14．电子企业2009年4月份开业，注册资金800万元，该月发生经济活动如下：（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证、商标注册证各一份；（2）建账时共设8个账簿，其中资金帐薄中记载实收资本220万元；（3）与乙公司签订加工承揽合同1份，分别记载加工费4万元，乙公司提供的原材料5万元；（4）签订借款合同1份，记载金额100万元，该年度取得借款利息1.6万元；（5）签订租赁合同1份，记载支付租赁费80万元；（6）签订专有技术使用权转让合同1份，记载金额180万元。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）领受权利许可证照应缴纳印花税；（2）设置账簿应缴纳印花税；（3）签订加工承揽合同应缴纳印花税；（4）签订借款合同应缴纳印花税；（5）签订租赁合同应缴纳印花税；（6）签订专有技术使用权转让合同应缴纳印花税。

（1）领受权利许可证照应缴纳印花税＝5×4＝20（元）

（2）设立账簿应缴纳印花税＝7×5＋2200000×0.5‰＝35＋1100＝1135（元）

（3）签订加工承揽合同，受托方提供原材料的，将加工费和原材料分别列明的，分别按照加工承揽合同和购销合同计税，两项税额相加即为该合同应纳印花税：

签订加工承揽合同应缴纳印花税＝40000×0.5‰＋50000×0.3‰＝35（元） （4）签订借款合同应缴纳印花税＝1000000×0.05‰＝50（元） （5）签订租赁合同应缴纳印花税＝800000×1‰＝800（元）

（6）签订专有技术使用权转让合同应缴纳印花税＝1800000×0.5‰＝900（元） 15．某公司工程师2009年1—5月取得以下收入：（1）每月单位支付其工资3400元；（2）2月一次取得年终奖金14000元；（3）每月取得独生子女补贴400元；（4）取得2008年11月份存入的存款的利息300元；（5）取得省颁发的科技奖10000元；（6）单位每月为其支付商业养老保险500元；（7）其投资的股份合作企业为其购买10万元的住房一套。请依据上述资料，计算该工程师1-5月应缴的个人所得税。 答案：（1）工资薪金所得应纳税额：第（6）项，商业养老保险在免税范围之外，应并入员工当期的收入，按“工资薪金”所得征税：

（3400+500-2000）*10%-25=165 165*5=825

（2）14000／12=1500 对应10%税率，25速算扣除数 14000*10%-25=1375 （3）免税

（4）免税.自2008年10月9日起暂免征储蓄存款利息个人所得税 （5）免税

（7）利息、股息、红利所得应纳税额 10万元*20%=2万元

5.王某是一位作家，2009年1-5月发生以下收入：（1）1月出版一本短篇小说集取得稿费5万元。该小说几种的一篇小说由电视制作中心改编成电视剧，又支付作家改编许可费10000元；（2）2月份为某单位讲座取得酬金6000元；（3）3月份又为另一单位讲座取得酬金30000元；（4）4月份因之前出版的小说集市场销售情况良好，另一出版社进行了再次出版，并付给了王某30000元。（5）5月份王某购买福利彩票中奖10000元。请根据以上材料，分笔计算王某2009年1月-5月应缴纳的个人所得税。 答案：

（1）稿酬：

50000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600（元） 改变许可属于特许权使用费： 10000×（1-20%）×20%=1600 （2）劳务报酬

6000×（1-20%）×20%=960

（3）30000×（1-20%）×30%-2000=5200

（4）30000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360 （5）偶然所得 10000×20%=2000

16．某市一卷烟生产企业，2009年4月发生有关经营情况如下：（1）本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2300万元。（2）委托另一卷烟厂乙加工卷烟10标准箱，该卷烟厂提供的原材料成本10万元，支付乙卷烟厂不含税加工费1万元，辅助材料100万元，该卷烟由于是新产品，暂无市场价格，假设该卷烟适用45%的税率。（3）经专卖局批准，销售卷烟给各专卖场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的折扣。（4）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元，以雪茄烟40箱换回小轿车2辆。根据上述资料，请逐笔计算该企业应缴纳的消费税。

答案：

（1）只涉及增值税进项税额，不涉及消费税的计算

（2）由乙代收代缴的消费税=（10+1+100+10×0.015）／（1-45%）×45% = 90.94（万元） （3）3600×45%+1200×0.015= 1638（万元）

（4）600×25%+（600／300×40×25%）= 170（万元）

17．居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了110万元的债务；甲某用市场价值80万元的第二套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值15万元的小轿车一辆；甲某将第三套原值为79万元的房产投资于丁某企业独资经营的企业，经有关管理部门评估核价，该房产现值已涨为100万元，之后丙某又以股份方式购买丁某企业该房屋产权；甲某将第四套市场价值65万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3％，问甲、乙、丙纳税契税的情况如何。

答案：（1）甲将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了110万元的债务，乙为别墅权属的承受一方，故乙应就其缴纳的契税为1100000×3%＝33000（元）（2）甲用市场价值80万元的第二套两室住房与丙某交换一套四室住房，属于等价交换房屋土地权属，甲和丙双方免征契税。

（3）甲取得丙某赠送价值15万元的小轿车一辆，属于“个人无偿赠与不动产行为”，应对受赠人全额征收契税，故甲应就其缴纳的契税为150000×3%＝4500（元）

（4）甲某将第三套原值为79万元的房产投资于丁某企业独资经营的企业，经有关管理部门评估核价，该房产现值已涨为100万元，

丁某企业应按甲某入股房产现值缴纳契税；

丙某又以股份方式购买丁某企业该房屋产权，丙某在办理产权登记后，按取得房产买价（现值）缴纳契税为1000000×3%＝30000（元）

（5）甲将第四套市场价值65万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免征契税。

综上，甲某应纳契税4500元，乙某应纳契税33000元，丙某应纳契税30000元

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