审计(2017)第11章 生产与存货循环的审计 章节练习(后附答案)(2)

3.以下有关被审计单位生产与存货循环中“盘点存货”业务活动，通常的内部控制要求包括（ ）。

A.盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签

B.为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签 C.将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识

D.汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账

4.针对一般制造类企业，影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括（ ）。 A.成本核算的复杂性 B.交易的数量和复杂性 C.产品的多元化

D.某些存货项目的可变现净值难以确定

5.对于成本的完整性认定，注册会计师可以采取的控制测试程序有（ ）。 A.检查生产通知单的顺序编号是否完整 B.对成本实施实质性分析程序

C.将制造费用分配表与成本明细账相核对 D.检查领料单的顺序编号是否完整

6.注册会计师为了测试被审计单位生产业务是否真实发生，以下实施的控制测试恰当的有（ ）。

A.检查生产指令是否经过审批 B.检查领料单是否经过审批 C.检查工薪分配是否经过审批 D.检查存货明细账是否经过审批

7.注册会计师通过对成本实施实质性分析程序，能够发现（ ）内部控制目标是否实现。 A.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 B.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立 C.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的 D.记录的成本为实际发生的而非虚构的

8.为了证实存货的“计价和分摊”认定，注册会计师应实施的实质性程序包括（ ）。 A.检查费用的归集、分配等流程是否正确

B.抽查产量及工时记录、材料费用分配表等计算是否正确 C.对重大的在产品项目进行计价测试 D.抽查成本计算是否正确

9.存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分，导致存货审计复杂的主要原因包括（ ）。

A.存货本身的陈旧以及存货成本的分配使得存货的估价存在困难 B.不同企业采用的存货计价方法存在多样性

C.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目 D.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难 10.下列选项中，属于存货现场监盘程序的有（ ）。 A.观察

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B.实物检查 C.抽盘

D.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 11.下列有关存货监盘与相关认定的说法中恰当的有（ ）。 A.针对的主要是存货的存在认定

B.对存货的完整性认定，能提供部分审计证据 C.对存货的计价和分摊认定，能提供部分审计证据

D.针对权利和义务认定，能够提供获取充分、适当的审计证据

12.甲注册会计师正在制定A上市公司2016年度财务报表审计业务中的存货监盘计划，以下是存货监盘计划的内容，其中存在缺陷的有（ ）。

A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识

B.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况 C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿

D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划

13.注册会计师制定存货监盘计划时，下列考虑中正确的有（ ）。

A.对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据

B.如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师无需参加此种盘点 C.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点 D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录

14.在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列（ ）主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。 A.存货盘点范围和场所的确定

B.存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分 C.盘点表单的设计、使用与控制 D.盘点期间存货移动的控制

15.针对存货监盘中确定适当的监盘地点的说法中，恰当的有（ ）。 A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性

B.在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因

C.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘

D.获取的完整的存货存放地点清单，无需包括期末存货量为零的仓库 16.下列属于存货监盘目标的有（ ）。

A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据

B.对存货进行计价测试

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C.检查存货的数量是否真实完整

D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况

17.注册会计师在确定存货监盘范围时，应考虑的因素有（ ）。 A.存货的内容及性质 B.存货的重大错报风险 C.审计项目组的人员数量

D.被审计单位与存货相关的内部控制

18.下列关于存货监盘的说法中，正确的包括（ ）。 A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序

B.在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作 C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘 D.存货监盘的时间，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调

19.针对注册会计师在对期末存货进行截止测试时的说法中恰当的有（ ）。 A.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试 B.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号

C.如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录

D.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况

20.在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中，错误的包括（ ）。 A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围

B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

21.被审计单位是一家钻石饰品商业企业，在进行监盘时，注册会计师可采用的审计程序有（ ）。

A.选择样品进行化验与分析

B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录

C.通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录 D.利用专家的工作

22.注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序有（ ）。 A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回

C.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对

D.注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

23.如果存货盘点日和财务报表日不是同一天，注册会计师可以实施的程序包括（ ）。 A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行实地察看等适当的审计程序

B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序

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C.对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件

D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

24.以下有关在存货盘点现场实施存货监盘不可行的说法中，恰当的有（ ）。

A.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

B.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序

C.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序

D.在存货盘点现场实施存货监盘不可行，可能是由存货性质和存放地点等因素造成的

25.以下有关因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘的说法中，恰当的有（ ）。

A.如由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘

B.如恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货 C.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应视为仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的情形来处理

D.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序

26.针对由第三方保管或控制的存货，如函证程序不可行，需实施的替代程序包括（ ）。 A.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）

B.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单 D.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认

27.被审计单位的债权人拒绝对其控制的被审计单位用作质押的重要存货实施现场监盘，注册会计师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施下列（ ）程序。 A.向该债权人函证存货的数量和状况 B.测试存货盘点与保管的内部控制 C.安排其他注册会计师实施现场监盘 D.要求其他机构或人员进行确认

28.以下有关存货计价的说法中，恰当的有（ ）。

A.为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计 B.在对存货的计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致。如发生变化，变化的理由是否合理，是否经过适当的审批 C.存货计价测试包括测试被审计单位所使用的存货单位成本是否正确、是否恰当计提了存货跌价损失准备

D.注册会计师可以通过询问管理层和相关部门员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价损失准备 29.测试存货是否要计提减值时，注册会计师需要考虑（ ）。 A.存货的成本 B.估计售价

C.是否签订了不可撤销的销售合同 D.是否用于专门制造其他产品

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30.在存货计价测试中，针对直接人工成本测试时，对于采用计时工资制的企业，作出的检查包括（ ）。

A.成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符

B.样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符 C.抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符 D.计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理

31.在不考虑连续审计，上期期末未实施监盘程序的情况下，下列各项追加审计程序中，可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据的有（ ）。 A.充分利用被审计单位内部相关的凭证并辅之于函证程序 B.对期初存货项目进行计价测试 C.对销售毛利以及存货截止进行测试

D.实施监盘程序，确定当前存货数量并调节至期初存货数量

32.关于存货的可变现净值的确定，通常考虑的因素或内容包括（ ）。 A.持有存货的目的

B.至完工时估计将要发生的成本 C.估计的销售费用、税金

D.资产负债表日后事项的影响

三、简答题

1.A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2016年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。

（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 要求：

（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。 （2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 2.A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2016年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2016年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查甲公司2016年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围

2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。 三、监盘时间

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