浅析会计信息失真原因及其对策

浅析会计信息失真原因及其对策

摘 要

随着我国市场经济的快速发展，会计工作渗透到越来越多的经济活动领域，会计信息也越来越成为政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、做出投资决策的重要依据。因此会计信息一旦失真，不管对国家、对利益方都会带来十分大的危害。因此我国制定了各种措施予以遏制，比如不断改革会计制度，使财务会计工作沿着规范化、法制化的方向发展，虽然这些措施取得了一些成绩，但是不可否认，近几年来，会计信息失真仍比较严重。因此，深入研究会计信息失真的原因。制定相应的对策，提高会计信息质量，已经成为当务之急。而导致会计信息失真的原因也是多方面的，主要有会计准则与会计制度不完善、内部控制失控、会计监督不力、处罚力度不够等问题。因此为了减少会计信息失真情况的发生，提出了相应的对策：健全会计制度，加大执法力度，加强单位内部控制建设，并强化会计人员的管理和继续教育，强化会计监督，加大处罚力度。这样我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设秩序才能规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。

「Abstract」 With the rapid development of market economy, accounting has been

involved in various fields of economic activity.At the same time, accounting information has become an important basis for the government to govern department,investors, creditors and the public to carry out macro-control, improve economic management, evaluate financial position, guard against operational risks and make investment decisions.However, the phenomenon of distortion of accounting information exists more than once.It will bring about great harm: it will send the wrong information to mislead the economic behavior;to make things worse,it'll do something to harm the interests of users of accounting information including arising disputes and affecting social stability.Information distortion is caused by both internal and external causes .The weakness of enterprise internal control can be regarded as the major internal cause which lies in the following aspects:the enterprise doesn't pay enough attention to the improvement of quality and examination of accounting personnel. In order to ensure the job and access to rewards, raise funds, evade taxes and avoid the huge political costs, some accounting personnels revise accounting information without permission and prepare false financial and accounting reports, etc.; while weak enforcement in supervision and punishment of accounting firm are the major external causes.In order to reduce the occurrence of the information distortion, measures have been adopted as time required. Enterprises should strengthen internal control, such as establishing reasonable incentive mechanism,strengthening the enforcement of the training and assessment of re-education of accounting personnel, as well as emphasising the people's legal awareness.In the meantime, external supervision and penalties should be strengthened and visibility should be increased.

「关键词」会计信息；失真；原因；对策

「key words」 accounting information；distortion；reason；measures

正 文

绪论

会计信息失真是会计研究领域中的一个疑难问题,至今仍然没有很好地解决。回顾近十年来国内外会计信息失真案例，真是数不胜数。自2001年起，国外相继发生了安然（Enron）、 施乐（Xerox)、世通（WorldCom）、房利美(Fannie Mae)等一系列会计信息失真案件。而我国也同样出现会计信息失真现象，2000年的郑百文、猴王股份失真案件未平；2001年麦科特、银广夏事件又浮出水面；之后更多的会计信息失真案件也相继败露，这使得会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息失真不仅影响到与企业有关的投资者、债权人等群体的利益，还影响到国家的经济秩序和社会秩序，因此有效解决会计信息失真问题已成为会计界面临的重大课题。因此为了提高会计信息质量，我们必须加大对会计信息失真问题的研究。首先，我们必须寻找造成会计信息失真的原因，并对症下药，制定行之有效的措施。

1.会计信息失真的现状及危害 1.1 会计信息失真概念及其现状

会计信息是企业提供的反映企业财务状况和经营成果的各种财务报表及其他财务资料。企业会计信息质量是企业会计信息的真实性，即所反映的企业财务状况和经营成果的真实程度。真实性作为企业会计信息的质量特征，既是会计信息的本质属性，也是会计信息质量的核心内容。如果说质量是会计信息的生命，真实性则是会计信息的生命之魂。所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假额情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。

随着我国市场经济的不断发展，企业的自主权逐步扩大，一些单位为了小团体的利益，在会计数据上做文章，假账、假证、假表泛滥、造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，转移国家资产，偷税漏税，粉饰业绩等违反财经纪律和法律法规的行为。

1.2 会计信息失真的危害 1.2.1 误导经济行为

国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支的情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，如果会计信息失真，会导致国家财政收支预算的编制出现偏差，给国家造成损失，甚至可能引起错误的经济政策出台，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，导致国家宏观调控失控，严重影响产业的结构优化，社会资源的合理配置和有效流动。

1.2.2损害各方利益

虚假的会计信息影响会计使用者做出正确的投资决策，损害了投资者和债权人的利

益，打击了他们的投资信心，影响资本市场的正常发展，也延缓了经济发展，虚假的会计信息对于企业的投资者来说，有可能得不到应有的投资收益，甚至蒙受巨大的损失。对于企业

的债权人来说，则会造成呆账或者死账，形成债务纠纷和金融风险。对于企业的经营者来说，有可能进入瞎指挥、盲目管理的状态，并使企业的信誉水平大幅下降。 1.2.3

诱发经济犯罪

会计信息失真还会造成管理混乱，为经济领域违法犯罪活动提供方便，滋生腐败，增

加社会的不安定因素。如造假会计票据、乱摊成本、搞两本账、隐瞒收入、偷逃国家税收、转移国家资金搞小金库供个人或小集体挥霍使用。有的通过歪曲会计信息，让非法集资披上合法的外衣，使不法分子从中大量捞取外快，挪用集资款。

2.会计信息失真的原因

2.1企业内部控制失控是造成会计信息失真的主要源泉。 我国企业的内部控制相对于国外知名跨国公司明显薄弱。企业由于会计工作秩序不规范、核算不实

及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真现象较为严重。如发票、有价证券及有关会计图章的分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员不相容岗位的“内部牵制”原则等得不到真正落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭据支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等等。而造成企业内部控制失控的主要原因有以下四点： 2.1.1企业内部控制制度不完善，执行不得力。

相当一部分企业认为内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才

能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，而且会束缚了自己的手脚，会影响办事效率；更有甚者认为，搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等等。所以相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，尚未制定出办法。而有些企业即使建立了内部控制制度，内容不是过于简单、残缺不全，就是制定的有关内容不够合理。更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度印在纸上、挂在墙上，以应付有关部门的检查，而不管执行过程中对控制程序的设计是否合理、控制效果是否有效进行评价，遇到具体问题总是强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的严肃性。因此，企业由于内部控制制度失效而出现的内部员工舞弊事件层出不穷，已经引起了政府部门以及学术界的深刻讨论与反思。 2.1.2内部监督不完善

个别企业及其个人因受经济利益驱动，过分追求自身利益，无视会计制

度。企业经营者以权压法，肆意更改企业核算基础，甚至要求会计人员违法办理会计事项，出具虚假财务报告。一些企业的会计人员，因受聘于企业经营者，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能真实地反映出来，造成会计秩序混乱，会计信息失真，严重影响国家经济秩序的正常运行。

2.1.3考核企业干部政绩、业绩机制不完善。

长期以来，对企业干部政绩、业绩考核是以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他

相关指标的综合考察。有些企业管理者为了在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长指标，而部分企业领导者为讨好主管部门，借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。

2.1.4 会计人员综合素质较低。

现有的经济环境不断改变，新经济事务的不断涌现,原有的会计知识构架加速变换，新

的会计准则不断推出和修改，而且会计主体行为日益多样化，因而对财务人员的素质提出了更高的要求，需要会计从业者不断地更新知识,才能紧跟变化的脚步。因此财政部要求每一位会计从业人员参加职业后续教育，以达到提高职业判断技能、人际关系技能、项目管理技能和沟通技能等职业技能，使其尽快适应市场需要。但是某些会计人员却对此不够重视而使得继续教育流于形式，因此有些会计人员对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样或那样的错误，导致会计信息失真。

2.2会计准则及会计制度不完善是会计信息失真的宏观背景

我国已颁布的《证券法》、《公司法》、《会计法》和《注册会计师法》及相应的会计信息披露规则体系、会计准则体系和审计准则体系共同构成了目前会计信息披露制度的基本框架。这些法律法规在规范经济市场行为方面起到了良好的作用，但也仍存在着不少缺陷，成为会计信息失真的又一诱因。 2.2.1

会计准则和会计实践存在着一定的时滞

会计准则的规定往往落后于会计实践的发展和经济行为的创新，当新的情况、新领域、新行业出现时，会计准则规范尚未更新，新的会计规范又尚未完全建立，因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依\的现象，为会计准则选择提供了空间。

2.2.2会计法规之间的摩擦为会计信息的失真提供了条件 我国先后颁布了《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》、及《证券法》，但这些法律、

法规和制度之间存在一些不协调和不一致。例如按照会计制度及相关准则的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。包括：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备等，提取的各项资产减值准备计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除；但按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定

提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备等)不得在企业所得税前扣除。

2.2.3会计制度的局限性和缺陷

会计政策、方法及会计估计的选择，需要企业会计人员根据情况和经验加以判断，这其中就包含着不确定因素，对会计信息质量也必然产生一定得影响。例如《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。比如资产减值准备的计提时间未作统一规定，我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。

2.3外部会计监督不利

外部会计监督可以分为、国家监督和会计师事务所监督。 2.3.1国家监督不力

国家监督工作有着监管对象点多面广与监管力量薄弱之间的突出矛盾。国家会计监管不同于财政收支监督，其面对的监管对象包括6000多家会计师事务所、7万多名执业注册会计师和数百万户各种类型的企业。相对于如此庞大的监管对象，财政部门的监管力量和监管资源非常有限。其次，国家会计监督存在着如何整体推进各地工作、形成监管合力的问题。虽然目前国家会计监督的总体形势比较好，但也存在各地的监管理念、监管水平、工作进展等参差不齐的情况。部分地方没有整体工作规划，缺少明确的工作思路。有的地方对会计师事务所的行政监管不够重视，没有在更高层次上实现对企业的再监督，影响了工作成效。

2.3.2会计师事务所监督不力

许多企业必须由注册会计师审计并签字，出具审计报告，其目的是通过独立的第三方审计，增强会计信息的可信度。但事实上，企业、会计师事务所两者之间相互监督牵制的关系也发生了微妙的变化，甚至成为利益共同体。会计师事务所很容易受利益诱惑而依从于被审计部门，从而丧失了其公平执业的最基本条件。

少数注册会计师业务素质不高，职业道德低下是导致社会审计报告失真的主观原因。我国恢复注册会计师制度只有20多年，注册会计师多数从业时间不长，经验不足，加之近几年我国会计准则、制度改革变化很大，部分注册会计师在执业时往往不能准确把握，也有少数注册会计师和会计师事务所为了自身的利益，顶不住各种压力和诱惑，不讲职业道德，违背执业准则和操守，为客户出具虚假鉴证报告。鉴证造假成本小于鉴证造假收益助长了虚假鉴证报告的产生。

另外，目前，虽然虚假报告比较多，但由于各种原因，有的造假的中介机构和相关人员蒙混过关，没有受到任何处罚。这使得一些中介机构和从业人员存在敢于做假的侥幸心理。

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