第二十三章 审计报告(3)

前未摊销）与申请专利过程中发生的相关费用400万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。

经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。 （4）G公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是： 借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100

（5）甲和乙注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在2011年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。

（6）2011年1月，G公司为F公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2011年12月，因F公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求G公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。G公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，G公司依此确认了预计负债。作了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：预计负债 4 200

2012年1月20日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于2012年1月25日执行完毕。考虑到F公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了2012年的账簿中。 要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对G公司2011年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，G公司拒绝接受甲和乙注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告 G股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的G股份有限公司（以下简称G公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是G公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要

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的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】：A

【答案解析】：注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师也没有必要出具保留或否定意见审计报告。

【该题针对“重大不一致与对事实的重大错报”知识点进行考核】

2、

【正确答案】：C

【答案解析】：如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当参照期后事项的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实，即审计报告日后至财务报表报出日前识别的事实和财务报表报出后识别的事实，采取相应的措施。 【该题针对“重大不一致与对事实的重大错报”知识点进行考核】

3、

【正确答案】：D

【答案解析】：注册会计师的主要责任是评价财务报表的合法和公允性，当发现财务报表的信息和其他信息存在重大不一致时，首先应当确认已审报告或招股说明书是否需要修改，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。

【该题针对“重大不一致与对事实的重大错报”知识点进行考核】

4、

【正确答案】：C

【答案解析】：选项C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点

【该题针对“对应数据与比较财务报表”知识点进行考核】

5、

【正确答案】：D

【答案解析】：如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当要求管理层更正比较信息。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 【该题针对“比较信息概述”知识点进行考核】 6、

【正确答案】：D

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【答案解析】：选项Ａ，上期经其他注册会计师出具的审计报告中未提及上期已存在的重大错报，但在本期财务报表中已经恰当重述和充分披露，注册会计师可以（而不是应当）在本期审计报告强调事项段中提及比较数据；选项Ｃ，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当（而不是可以）在“其他事项段”中说明对应数据未经审计。

【该题针对“对应数据与比较财务报表”知识点进行考核】 7、

【正确答案】：A

【答案解析】：选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

8、

【正确答案】：B

【答案解析】：选项A应出具标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C应出具保留意见；选项D应出具保留意见。 【该题针对“审计报告的强调事项段与其他事项段”知识点进行考核】

9、

【正确答案】：D

【答案解析】：属于“期后发现审计报告日已存在事实”，即如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审计报告日已经存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表。

【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

10、

【正确答案】：B

【答案解析】：由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带强调事项段的保留意见。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

11、

【正确答案】：D

【答案解析】：无法表示意见是因为审计范围受到限制，未能审计完毕，所以引言段中应该是“我们接受委托，审计……”，而不是“我们审计了……”，即没有“了”字，所以选项AB错误；当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师的责任段应该表述如下——我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，所以选项C错误。

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【该题针对“审计报告的类型”知识点进行考核】

12、

【正确答案】：B

【答案解析】：对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】

13、

【正确答案】：B

【答案解析】：注册会计师应当在执行审计工作的基础上才能出具审计报告，同时应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】

二、多项选择题 1、

【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项D不正确，注册会计师审计的目的是对财务报表发表审计意见，虽然在审计过程中要评价内部控制，但不是对内部控制发表意见。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】

2、

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：以上均为注册会计师在发现被审计单位控制运行出现偏差时所采取的措施。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】

3、

【正确答案】：ABD

【答案解析】：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，所以被审计单位对注册会计师已经提出的调整事项必须已经作出调整或拒绝作出调整。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 4、

【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项C属于审计意见段的内容。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】

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5、

【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项A，当存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。选项B，此时注册会计师应当考虑该事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序，以获取充分适当的审计证据。当不存在替代审计程序时，注册会计师才考虑对审计意见的影响。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

6、

【正确答案】：AB

【答案解析】：如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。 【该题针对“其他信息概述”知识点进行考核】

7、

【正确答案】：ACD

【答案解析】：选项B属于其他信息对事实的重大错报，不属于重大不一致的内容。 【该题针对“重大不一致与对事实的重大错报”知识点进行考核】 8、

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：上述四个选项，关于强调事项段的说法都是正确的。 【该题针对“审计报告的强调事项段与其他事项段”知识点进行考核】

9、

【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项B，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。选项C因为现金和银行存款的分类错误仅仅影响这两个账户，没有牵扯性，但是销售业务如果没有入账，则可能会影响应收账款、流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，牵扯性很广，所以选项C的表述正确。选项D，若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告；若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

10、

【正确答案】：BC

【答案解析】：如果被审计单位运用持续经营假设不合理，但财务报表仍按照持续经营假设编制，

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