浅析公司治理环境下内部控制制度的构建(2)

构视角看,公司内部控制应由以下几个层次组成:以股东为主体控制董事会生成的源头控制;以董事会为主体的关键控制;以经理人为主体的内部控制;以监事会为主体的监督控制。

二、我国公司治理结构和内部控制现状

（一）公司治理结构不完善,缺乏必要的约束

公司治理主体的核心是董事会，董事会能否承担起受托责任，对于上市公司至关重要。我国董事会制度存在亟待改进之处：1、从董事会的构成上看，大多数上市公司没有合格的独立董事。2、从董事会成员产生的方式看，绝大多数都是由股东单位的上级干部主管部门委派的。具有董事和公司经理双重身份的人员较少是由人才市场竞争产生的。另外，我国公司治理结构与西方国家相比，具有股权高度集中，股权结构不合理，国有股比例过高，流通股比例过低，董事会被“内部人”控制，外部治理欠缺等特点。公司治理结构机制形同虚设，国有资本实质上无人负责，经营风险无人承担，不少经营者借机中饱私囊，给国家造成了巨大损失。在我国现有治理结构下，公司内部责权利不明确，出资者财务约束软化，经营者存在短期行为等造成了上市公司资本结构的扭曲。 （二）内部控制理念缺乏,制度建设落后

长期以来，由于种种原因，我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识、重视不够。具体表现在：

1、管理者认识不足，有章不循或无章可循的现象比较突出。 2、我国企业往往忽视内部控制制度的建立和宣传。 3、内部控制缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。 4、内部控制制度的执行与监督力度不够。

另外，关于内部控制体系的内容构成，我国仍停留在内部牵制和内部控制制度阶段，并没有明确内部控制的构成要素，而是直接列出了内部控制的内容，从一定

程度上讲，也就是将内部控制的设置限定在业务内容层次上进行。例如，现行的内部会计控制规范均以具体内容而非要素形式存在，包括货币资金、采购与付款等经济业务的会计控制。按照业务内容来设置内部控制制度，首先面临的问题就是须制定各个项目的内部控制制度，这会出现大量的内部控制制度的重复，并且不易被企业及企业各个部门所理解。

三、公司治理环境下内部会计控制的构建

（一）完善公司治理机制，健全内部控制组织结构

基于公司治理设计内部控制组织结构实行决策，执行，监督分权制衡制度,

建立所有者层次和经营者层次内部控制组织。通过向股东会委派财务董事，财务监事或财务总监,主要债务人列席董事会,董事会中建立财务委员会，审计委员会或内部控制委员会，设立独立董事等,建立财务委员会作为投资中心的核心组织,对财务负责人实施制衡,提高财务决策科学性;建立的审计委员会与经营者相互独立,加强信息沟通与交流,避免或减少信息不对称。公司存在各类弱势群体,在公司控制设计和财务组织结构设计时需要考虑如何维护弱势群体的权益,对大股东或内部人形成制衡。

（二）完善内部控制的设计与监督机构

内部控制系统的设计，监督机构的安排和运行效果非常重要,它直接决定了

内部控制的成败。各机构在内部控制系统中所扮演的角色是公司治理决定的,各级机构的职责与工作应该充分体现公司治理要求,达到各利益相关方制衡的目的，不同机构在企业内部控制中发挥不同作用,形成各自之间的制约。企业必须指定机构定期或不定期地进行内部控制的检查,监督内部控制的政策和程序是否得到有效执行,是否产生了应有的效果。内部控制系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责,内部审计机构对内部控制的正常运作可以起到重要的保护作

用。

（三）建立有效的激励与约束机制

无论是内部控制还是公司治理结构都非常重视激励与约束机制，要使公司的

内部组织，岗位乃至整体的行为及其结果始终保持与公司的目标一致,就必须采用一系列有效的激励与约束方法。首先是要建立科学的业绩评价体系，科学的业绩评价体系是激励与约束机制的基础,只有对经营者的业绩进行评价以后,才能根据企业业绩的好坏进行奖惩。另外就是要有科学的目标管理体制，组织全体员工分别参加有关工作目标的制定,并将公司目标层层分解,落实到每个员工尤其是让其参与公司长远目标的制定,这样有利于激发员工的积极性,从而实现公司的目标。

（四）.完善内控评审制度,定期形成内控报告

由于内部控制固有的局限性,内部控制在很多情况下会失去应有效果,因此,

为了保证内部控制达到预期的效果,保证企业的经营活动及相关信息都有很高的可信度,企业应定期组织内审部门对内控制度设计的完善性，执行的有效性进行评价,然后把评价的内容向管理层和审计委员会报告,以便引起相应的重视,保证内控制度的有效性,不断完善公司治理。

【参考文献】

1、《经济研究导刊》2007年05期

2、李维安：《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》载《会计研究》2004年4月

3、国有企业内部控制现状、问题及对策 东北财经大学 2007 中国优秀硕士学位论文全文数据库

4、戴彦; 企业内部控制评价体系的构建——基于A省电网公司的案例研究.会计研究 2006年01期

5高一斌、王宏对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考. 会计研究 2005年02期

6、刘静、李竹梅；内部控制环境的探讨.会计研究 2005年02期

7、刘典芳; 浅谈内部控制与公司的关系. 会计之友(下旬刊) 2006年10期 8、张月玲; 王晓莉; 张?; 公司治理视角下企业内部控制自我评价. 财会通讯 2010年29期

9、傅振邦; 何继承; 内部控制体系建设需关注的几个问题. 财会月刊 2010年25期

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库浅析公司治理环境下内部控制制度的构建(2)在线全文阅读。