上市公司关联交易与会计规范的动态博弈

上市公司关联交易与会计规范的动态博弈

内容摘要：我国上市公司与其控股母公司及相关的关联方之间存在千丝万缕的关系，它们之间的关联交易在我国普遍存在，本文对上市公司关联交易会计规范的变迁进行了概述，发现规范的变迁和关联交易方式的变化相互推进，并用博弈论的相关理论尝试作一解释。

关键词：关联交易 均衡

我国上市公司关联交易会计规范的沿革

根据深圳交易所综合研究所2003年5月《上市公司关联交易监管问题研究报告》的结果，表明关联交易仍然是我国上市公司普遍存在的一种交易行为。1997-2001年我国上市公司关联交易会计规范和证监会有关对上市公司关联交易的披露规则也日臻完善，主要经历了以下四个阶段：

1997年颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》

在1997年之前，由于在会计立法上对关联方范围的界定和对关联方关系和关联方交易的披露没有明确的要求，上市公司利用关联交易虚构利润的事件频繁发生，对会计信息的真实性存在较严重的扭曲，该准则就应运而生。

1999年颁布非货币性交易准则和债务重组准则

在1997-1999年这一期间，上市公司利用包括资产置换、股权转让在内的非货币交易以及债务重组逐渐成为上市公司操纵利润的手段，为了规范上述业务，财政部于1999年发布了《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计准则——债务重组》。这两个准则都引入了公允价值这一计量属性，并以此为基础确认损益。在准则颁布后，这一在国际上普遍使用的计量属性在我国却成了上市公司操纵关联交易的工具，上市公司通过提高公允价值而就可以达到虚构利润、粉饰报表的目的。

2001年修订了非货币性交易准则和债务重组准则

这两个修订的非货币性交易准则和债务重组准则重新使用账面价值这一计量属性。对于非货币性交易而言，仅对收到补价的部分确定收益。对于债务重组而言，在重组过程中产生的重组差额都一律计入资本公积，而不是营业外收入。从实践来看，这两个准则的修订对规范非货币性交易和债务重组交易产生了实质性的作用，利用这两种方式的关联交易在交易金额上明显下降了。但是，新的制

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