常见政府资助资金帐务处理(3)

证明）”。但是，安置的富余人员中集体企业精减下来的人员不计算在待业人员数字内。

九、本市对帐簿不健全的乡镇集体建筑施工企业应缴所得税实行“征收率”的办法。实施上述“征收率”办法计算的应纳所得税额可按财政部、国家税务总局财税宇（94）001号文件第十条的规定，给予减征10％的照顾，减征的税款用于补助社会性开支。

十、对以乡镇企业投资为主（占50％以上）的联营企业，经请示国家税务总局同意，可按照国家税务总局（94）001号文件的规定，按应征税款减征10％，用于补助社会性开支的费用。

十一、关于检查出的利润是否征收所得税问题，根据国家税务总局国税发[1992]256号文件规定：“对查出以前年度收入形成的利润，不能享受各项优惠照顾，包括各项税前提留、税前还贷、弥补亏损等。”

十二、按照财政部、国家税务总局财税字001号文件，享受减免税优惠照顾企业的减免税款，应按照原市税务局京税二[1993]631号第九条规定执行。即：“企业按规定享受的减免所得税款，应记人‘盈余公积金——减免税基金’，按照有关规定使用”。减免的税款，企业只能用于发展生产，不能用于个人分配。

十三、为促进本市企、事业单位开展技术交易活动，推广技术成果，经研究，1994年对科研单位、大专院校、企事业单位取得的技术性收入仍按原市税务局京税二（1991）83号文规定的减免税审批管理办法执行。 十四、根据国家税务总局国税发（1992）256号文件规定，“对专门从事回收、加工利用再生资源的集体企业所取得的纯收入??可根据企业的困难情况，从一九九二年起给予适当减征所得税照顾，但最长不得超过三年”，并根据原市税务局京税二（1994）462号文第二条的规定，对我市回收行业在今年内给予减半征收所得税的照顾。

附件：1.国家税务总局《关于企业所得税几个业务问题的通知》 2.市财政局《关于1994年国有工交等企业有关工资核算财务处理问题的通知》

3.市财政局《关于市属国有工交等企业实行税制改革后做好兑现清算工作的通知》

一九九四年十二月十三日

国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知 国税发[1994]250号

各省、自治区、直辖市、各计划单列市国家税务局、地方税务局： 根据各地的反映和要求，现对企业所得税几个业务问题明确如下： 一、关于企业亏损的含义问题

企业所得税暂行条例规定，企业上一纳税年度发生的亏损可以用下一纳税年度的应纳税所得额弥补。税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反

映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

二、关于实行工效挂钩企业工资扣除问题①

为了便于操作，对实行工效挂钩企业在两个低于范围内提取的工资总额，经主管税务机关审定，可按实际提取数扣除。企业将提取的工资总额的一部分用于建立以丰补歉的工资储备基金，在以后年度实际发放时不得重复扣除。企业工效挂钩的基数，比例必须报经主管税务机关审查备案，其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准。

三、关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题。 （一）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

（二）中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区（指经济特区和浦东新区）税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。

四、关于企业保险费用的扣除问题

（一）企业向保险公司缴纳的与取得应税所得有关的财产保险等各种保险费用，经主管税务机关审查核实，可在税前扣除。

（二）企业向政府社会保障管理部门缴纳的养老保险，待业（失业）保险等社会保障性质的保险费用（或基金），凡缴纳比例，标准经省级税务机关认可的，可在税前扣除。

五、在1995年底前，集体企业上交的行政管理费，在省级地方税务局规定的比例、额度内，经主管税务机关审核后可在所得税前扣除。

六、企业所得税安年计算，分月或分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，也可在下一年度内抵缴，抵缴仍有结余的，或一年度发生亏损的，应及时办理退库。 七、关于“主管税务机关”的执行口径

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其《实施细则》等法规、规章中所称的“主管税务机关”，除特别标明的外，是指各级税务局、税务分局和税务所。

《关于企业所得税若干优惠政策的通知》[财税字（94）001号]中所称的“主管税务机关”，是指纳税人所在地的县以上国家税务局和地方税务局。

注释：①此条废止，详见北京市地方税务局关于印发《北京市地方税务局关于实行工资总额与经济效益挂钩工资扣除项目管理规定》的通知京地税企[2004]583号

财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知

发文字号： 财税字【1994】第001号 发布时间： 1994年03月29日 状

态： 部分条款失效

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》中规定的原则，对原企业所得税优惠政策中，属于政策性强、影响面大、有利于经济发展和维护社会安定的，经国务院同意，可以继续执行。现通知如下：

一、经税务机关审核，符合下列条件的企业，可按下述规定给予减税或免税优惠：

（一）国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。是指：

1．国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按１５％的税率征收所得税。

2．国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。

（二）为了支持和鼓励发展第三产业企业（包括全民所有制工业企业转换经营机制兴办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税。具体规定如下：

1．对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技术协会，专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税。

2．对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。 3．对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。

4．对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。

5．对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年。

6．对新办的三产企业经营多业的，按其经营主业（以其实际营业额计算）来确定减免税政策。

（三）企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。是指：

1．企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的、

在《资源综合利用目录》内的资源作主要原料生产的产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税５年。

2．企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料，生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税５年。

3．为处理利用其他企业废弃的、在《资源综合利用目录》内的资源而新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税1年。 （四）国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在３年内减征或者免征所得税。是指：

在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税３年。

国家确定为贫困县的农村信用社在1995年底前可继续免征所得税。 （五）企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。是指：

企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。

（六）企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减征或者免征所得税。是指：

企业遇有风、火、水、震严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税1年。

（七）新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征所得税。是指：

1．新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60％的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税3年。当年安置待业人员比例的计算公式为：

当年安置 当年安置待业人员人数

待业人员=────────────────────×100% 比例 企业原从业人员总数+当年安置待业人员人数

2．劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30％以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税两年。当年安置待业人员比例的计算公式为： 当年安置 当年安置待业人员人数

待业人员=───────────×100% 比例 企业原从业人员总数

３．享受税收优惠的待业人员包括待业青年、国有企业转换经营机制的富余职工、机关事业单位精简机构的富余人员、农转非人员和两劳释放人员。 ４．劳动就业服务企业从业人员总数包括在该企业工作的各类人员，含

聘用的临时工、合同工及离退休人员。

（八）高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得税。是指： １．高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税。

２．高等学校和中小学举办各类进修班、培训班的所得，暂免征收所得税。

３．高等学校和中小学享受税收优惠的校办企业，必须是学校出资自办的，由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业。下列企业不得享受对校办企业的税收优惠：

（１）将原有的纳税企业转为校办企业；

（２）学校在原校办企业的基础上吸收外单位投资举办的联营企业； （３）学校向外单位投资举办的联营企业；

（４）学校与其他企业、单位和个人联合创办的企业； （５）学校将校办企业转租给外单位经营的企业； （６）学校将校办企业承包给个人经营的企业。

４．享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范围仅限于教育部门所办的普教性学校，不包括电大、夜大、业大等各类成人学校，企业举办的职工学校和私人办学校。

（九）民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。是指：(此条款2007年7月1日起停止执行)

1．对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35％以上，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10％未达到35％的，减半征收所得税。

2．享受税收优惠政策的“四残”人员的范围包括盲、聋、哑和肢体残疾。

3．享受税收优惠政策的福利生产企业必须符合下列条件： （１）具备国家规定的开办企业的条件； （２）安置“四残”人员达到规定的比例；

（３）生产和经营项目符合国家产业政策，并适宜残疾人从事生 产劳动或经营；

（４）每个残疾职工都具有适当的劳动岗位；

（５）有必要的适合残疾人生理状况的安全生产条件和劳动保护措施； （６）有严格、完善的各项管理制度，并建立了“四表一册”（企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用报表、残疾职工名册）。

（十）乡镇企业可按应缴税款减征10％，用于补助社会性开支的费用。不再执行税前提取10％的办法。

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