201509注册国际投资分析师卷一答案(2)

c3)

Sigma公司收购后的调整利润

报告利润

不动产、厂房和设备（PPE）额外的折旧[4,000元 / 4 年] 无形资产额外的摊销[3,000元 / 6 年] c4)

Beta 公司集团的合并留存收益

Beta公司的留存收益[25,700 + 8,800]

Sigma公司收购后的利润[4,500 (见c3) *80%] 存货的未实现利润(见c2)

c5)

少数股东权益

收购的公允价值(见 c1)

收购后的利润[4,500 (见c3) · 20%]

(6 分) 千元 6,000 -1,000 -500 4,500 (3 分)

千元 34,500 3,600 -600 37,500

千元 7,000 900 7,900 (4 分)

表2 Alpha公司集团 获得Psi公司30%股份对合并资产负债表的影响 资产 不动产、厂房和设备 商誉 对联营企业投资 递延所得税资产 其他资产 非流动资产小计 存货 交易和其他应收款项 其他资产 现金和银行存款余额 流动资产小计 资产合计 负债和股东权益 已发行股本和股本溢价 其他公积金 留存收益 归属于公司股东的权益 少数股东权益 借款 递延所得税负债 计提的准备 其他负债 非流动负债小计 交易和其他应付款项 借款 其他负债 N年12月31日 注 （千元） +430 +430 0 -600 -600 -170 -170 -170 0 (i) (ii) (iii) (iv) (ii) 流动负债小计 负债和股东权益合计 -170 Psi公司不是子公司(见 a1的答案)，它属于联营企业。根据国际会计准则第28号，联营企业是投资方能对其施加重要影响的实体，而重要影响是参与被投资方财务和经营政策的权利，但不是对这些政策施加控制或共同控制。

由于Alpha公司持有Psi公司30%的投票权，假定Alpha公司能施加重要影响。而且，在 Psi公司的董事会中有一名董事代表Alpha公司，这也是重要影响的证据。

因此，Alpha必须在它的（合并）财务报表中使用权益法反映对Psi公司的投资。 (2 分)

(i) 对联营企业投资：

在N年12月31日持有Psi 公司投资的账面价值： 现金付款

收购后利润中所享有的部分((350 – 250) *30%) 投资减值

千元 600 30 -200

430 对联营企业投资

(3 分)

(ii) 交易和其他应收款项：

Psi 公司被作为联营企业处理。因此，公司间的资产和负债 (如应付账款) 不会对Alpha公司集团财务报表产生影响。

(iii) 现金和银行存款余额：

Alpha必须在收购日以现金支付 600元。 因此，现金 = - 600元 (1 分)

(iv) 留存收益：

投资方Alpha公司的利润或损失包括从被投资方（Psi公司）的利润或损失中应享有的部分。Psi公司的留存收益增加了100元，因此会影响Alpha的留存收益30元。另一方面，对Psi公司的投资减值了200元。 千元 收购后利润中所享有的部分((350 – 250) *30%) 投资减值 留存收益

30 -200 -170

(2 分)

表 3 Pink 公司集团 在N年12月31日的合并资产负债表 资产 现金和银行存款余额 商誉 其他非流动资产和流动资产 资产合计 负债和股东权益 归属于公司股东的权益 少数股东权益 非流动负债和流动负债 负债和股东权益合计 1 + / - （元） 注 -150 支付的现金款 0 250 获得的可辨认资产 100 8 廉价收购的收益1 42 Scarlett 公司的少数股东权益 50 承担的债务 100 (1 分) (1 分) (1 分) (0.5 分) (1 分) (1 分) (1 分) (0.5 分) (1 分) (共计8 分)

如果收购方从廉价收购中获得收益，该收益被确认计入利润表。

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