201005031414财务会计发展面临的挑战与出路7200(2)

这种分离的趋势更加显著。现代大型股份有限集团公司不仅在股东人数上市昔日的企业无法比拟的，而且由于股东人数的剧增，在区分所有权和控制权时，记住这样的事实，许多人在企业之中拥有一定的权益，但是他们实际上不再具备能够控制经营者的能力，因此我们通常不再认为他们是企业的所有者。公认会计原则的规范下，资本市场及公司治理的发展，审计机制的约束与制衡，学术研究的推动，财务会计的发展体现为一个传统会计进行继承和革新的过程。财务会计继承了传统会计模式之中的在会计实践之中得到检验而积淀下来的、若干普遍接受合理的、并行之有效的会计惯例。在计量、确认、记录和报告等四个主要加工程序中保留了传统会计中的一些精华。由计量、确认、记录和报告四个基本的会计处理环节所组成的财务会计，以报告作为其核心环节杰与传统的会计的一个显著区别。

20世纪90年代，财务会计及报告的数次改进来看财务会计模式的确存在着诸多的缺陷。作为一个信息系统，必须对财务报告进行改进，与其他信息源的竞争中不至于缺乏信息内涵而被淘汰。必须落实到财务会计的确认和计量上，必须提高规范确认和计量的会计准则的质量。必须结合投资者的需求提供会计信息，不能够同时满足确认的四项条件的信息，大量涌入了表外。投资者要想进行决策、需要相关的会计信息时，表外披露使得目前公认的财务报表作为传递最有用信息的角色和地位受到了严重的挑战，从表外而非表内去寻找。FASB设想的整个财务报告体系各个组成部分的重要性正在本末倒置。在未来，财务会计的发展急需进行革新，防止财务报告体系中的此种“本末倒置”：首先必须要做到，确认和计量必须取得长足的突破——包括计量和确认的内容，使得目前大量在表外披露的信息，能够纳入财务报表内进行确认，以更好地向投资者传递决策相关的会计信息；还有就是在既定的确认和计量技术制约下，财务会计必须对表外披露强化规范，防范财务风险。另外，诸多表外披露的信息不全然是因为确认和计量技术的制约，而是企业的管理当局出于特定的目的把本应在表内确认的信息放在表外进行披露，如融资租赁、养老金负债等，所以还应该注意到，财务会计确认和计量技术的发展史表外披露信息减少的必要而非充分条件。

三、面临挑战的财务会计

正在逐渐替代机器大工业而成为一种新的财富创造方式和生产方式主导的信息技术。18世纪工业革命导致人类创造财富的基本方式由农业转向了工业一样。90年代以来，计算机日益普及和信息处理能力的提高，以及信息高速公路的建设，人类进入一个信息技术时代，正在步出工业时代。对社会经济生活的方方面面产生了深远影响，呈现出与工业时代明显区别的诸多特征。从几个方面来分析财务会计所面临的挑战。

（一） 在经济环境上存在的因素

如今还是以传统会计作为会计的主要方式，和现在的环境相适应的，随着环境的变化，这种方式必然会发生改变，网络会计是会计的发展趋势。互联网在中国的普及，是高科技大发展和经济管理水平大提高的时代，以电子化的商务教育、数据的电子条理和传输为基础，它涉及产品和服务，传统活动和新活动，越来越来多的企业认识到大力发展电子商务的重要性。实质上就是企业经营各个环节的信息化过程。为各种新的更加有效的会计模式提供了广阔的空间和可能，同时也给传统的会计带来了许多影响，将会出现一种新型的会计，就是网络会计。在网络环境基础上的会计信息系统，这必然对会计的确认、计量和报告各个方面都带来很大的影响，网络环境，一方面是指企业外部网络环境，通过外部网络使企业同外界贸易伙伴和消费者进行信息交流和共享；另一方面是指企业内部环境，通过建立企业内部网络可实现企业内部部门之间的信息系统和共享。

（二） 在生产经营活动上

正以迅猛发展的态势替代加工制造业而跃升为第一大产业的信息技术。工业时代里，企业内部控制系统主要限于生产过程，企业的生产经营活动也主要集中于生产制造过程；在信息技术时代，企业的更多精力则投放在研究和开发新产品、人员培训、市场调查、设计、计划、广告营销和内部沟通等信息活动上，信息活动价值在企业生产的产品的总价值中所占的比重正日趋上升，几乎所有产品正逐渐由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化。

（三） 在企业组织结构上

工业时代里，企业组织结构是一种多层次纵向的等级管理结构，市场调查、销售、制造、工程、会计和财务等功能是分离的，反馈手段和信息传递落后，导致其应变能力较差，管理成本高昂。在信息技术时代，企业组织结构的特点是：（1）劳动分工出现非专业化分工趋向，企业各部门功能融合、交叉开始出现，如制造部门可能兼有直销、会计、财务的功能，销售部门兼有市场调查、会计、财务、工程技术的功能等; （2）传统的作为上下级指令传输链条上的中间管理层将显得不再象过去那样重要，在通信系统足够良好的情况下,甚至也没有必要再设立那么多管理层；（3）计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，还使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流,变得十分便捷,从而有利于企业随时根据环境的变化作出统一的,迅速的整体行动和应变策略; 微软公司由于电子邮件的应用方便了交流，使其在某种意义上说，总经理和公司任何成员之间已不存在等级差异。“电讯技术进步大大降低了组织内部信息交流的成本从而纵向官僚管理体制开始崩溃”，“决策层与执行层之间距离的缩小和最终向合一‘回复’”，企业结构成为一个系统网络，这是“横向革命”的实质。

（四）企业的管理对象

近年来，一个侧面反映了信息技术时代的到来对人的价值的唤起和重新重视，与工业时代相适应的物本管理思想正在让出历史舞台，这真有点“回归”的味道。信息技术时代，企业财富创造的源泉主要来自于信息技术等无形资产，更多地集中于：一是对信息技术资产的管理，这些信息技术资产包括人力资源、信息系统、企业创新能力信息、研究和开发、顾客需求信息、知识产权等；第二就是灵活多变的信息技术活动进行管理。工业时代,企业管理的核心主要侧重于两个方面： 一是对原材料、产品、厂房和机器设备等实物资产的管理；二是对相对比较固定的生产和分配活动进行管理。

（四） 传递和信息处理

计算机成为信息传递和处理的主要手段，信息传递和处理速度大大加快,效

率迅速提高,而成本却相对低廉，为扩大信息处理和传递范围准确、及时、充分地处理和传递各种信息提供了可能，信息高速公路的建设已使全球范围内迅捷的信息交流不再是梦想。工业时代，信息处理和传递主要以人工为主，其低效率,高成本、使得大容量信息处理和大范围的信息交流大受其限。

四、在发展的出路上的财务会计

（一）发展出路上的财务会计

信息技术时代的到来，为财务会计的未来拓展了新的发展空间： 1、“绿色化”的会计

从发达国家向发展中国家传播的“绿色管理”的思想。关心环保的企业能保持与政府、与民众良好关系。经济控制达到参与环境控制的目的来考察，会计肩负着重要使命。具有权威性的国际组织还提出建立“绿色GNP”的切实设想，具体落实“绿色GNP”便成为会计工作者与统计工作者的重要任务。《21世纪我们必须谈判解决的问题》中提出：“人类能够渡过21世纪吗？”这意味着21世纪生态环境问题的严重性与解决的迫切性与艰巨性。由于环境恶化对人类造成的冲击，传统企业理论也已经发生了改变，企业边界体现为从有形向无形转变。合约集合体的企业，存在与社会利益或人类共同利益间的合约，随着“绿色消费”观念的开始形成，对环保问题的消极回避为积极主动参与合作。成为推动企业节能降耗、开拓市场、实现利润最大化的前瞻性投资。

2、“协调化”的会计

对会计实务的差异设定限度的科学含义就是协调化，增加了可比性。会计的国际协调化已成为世纪之交会计发展的全球主旋律之一。目的就是减少各国会计准则逻辑上的冲突，并改进国家间财务信息的可比性。这种协调进程极可能发生在地区之间。

3、“技术化”的会计

美国上市公司财务报告书已被要求以计算机可读形式上网，24小时内向网络报出报告书的全部内容，面临挑战是如何保证网上信息的质量。美国会计公司已经将目标投向因特网，最终转变美国公司财务信息的网上使用方式。由于现代企业的信息化改造，网络时代的企业会计系统不再是一个信息孤岛，而是实现了信息集成。中央集权的政治体制或经济体制下，会计被看作是经济管理工具或其

组成部分。商业经济或市场经济早期，企业会计没有严格的要求与规范，其会计处理和编制报表不仅需要会计理论和实务知识，需要丰富经验、技巧和判别能力，会计被视为艺术，但极易导致信息产品在可靠性、可比性等质量上存在问题，引来许多诉讼纠纷，甚至引发金融危机、市场危机。这样说来，出现了多角度会计处理规范。随着现代信息技术与新经济形式的出现与发展，会计工作的技术支持越来越强大，但同时也面临挑战。在会计信息披露网络化方面，如迅速普及的国际互联网技术已被应用在会计信息传递上，使会计信息可以迅速、有效突破时空限制。

4、“顾客化”的会计

一种信息披露工具，提供一种社会产品的会计。会计作业所提供的信息产品也应该具有可增加价值性，对顾客的决策有用性。会计信息这种产品的用户已构成一个多变且结构复杂的体系。企业的关系可分为外部用户和内部用户，在时间序列上就是现在用户、过去用户和潜在用户，包括政府、中介机构、投资者、行业协会、研究人员等信息使用者，随时间、环境变化而变化。现代社会已经进入到富裕社会时期，社会需求的重大变化，发生革命性的变革，然而就形成了新的企业观，就应该把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由内而外、由此及彼的作业链。

（二）在发展对策上的财务会计

尚未完善地建构起工业时代特征的会计模式的我国会计界来讲，面临的严峻挑战。是跳跃式推进我国会计改革和发展步伐的契机。我们应该积极开展以下工作：

1、借鉴西方财务会计理论和方法

学习、研究、应用西方财务会计理论和方法时，注意它们的前提,不可无视中外会计环境之间的差异。它们的前提是合理的，我们就应该首先积极创造这个前提，然后再推进相应的会计改革。

2、立法工作的加快

根据国外有关研究成果和实践经验，制定符合我国国情的网络会计信息管理、财务报告披露的法规、准则，在法律政策层面上，建立和完善电子商务法规，以规范网上交易的支付、购销及核算行为；规定建立和完善电子商务法规，以规

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