第四章 工业企业主要经济业务的核算(4)

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 二、应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 “应付职工薪酬”科目---负债类 (一)计提应付职工薪酬的账务处理

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：

生产部门生产工人的职工薪酬，借记“生产成本” 车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用” 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区分职工提供服务的受益对象，全部记入“管理费用”科目。

【例10-51】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。 乙企业应编制有关会计分录如下： 『正确答案』

借：生产成本——基本生产成本 320 000

制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600

贷：应付职工薪酬——工资 462 000 (二)发放应付职工薪酬的账务处理

1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴。

【例10-52】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业应编制会计分录如下： 『正确答案』 (1)向银行提取现金： 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000 (2)发放工资，支付现金：

借：应付职工薪酬——工资 420 000 贷：库存现金 420 000 (3)代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资 42 000 贷：其他应收款——职工房租 40 000 ——代垫医药费 2 000 2.支付职工福利费

【例10-53】2010年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。甲企业应编制会计分录如下：

『正确答案』

借：应付职工薪酬——职工福利800

贷：库存现金 800 三、制造费用的归集和分配 1.制造费用的归集 “制造费用”科目

2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理

在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。 (1)生产工人工时比例法 (2)生产工人工资比例法

(3)机器工时比例法，是指按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。

【例10-70】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。 『正确答案』

该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为3万元。因此，机器工时比例法下:

制造费用分配率=制造费用总额÷机器运转总时数=3÷(120+180)=0.01 A产品应负担的制造费用=0.01×120=1.2(万元) B产品应负担的制造费用=0.01×180=1.8(万元)

借：生产成本——基本生产成本(A产品)1.2 ——基本生产成本(B产品)1.8

贷：制造费用 3 四、完工产品入库的核算 借：库存商品 贷：生产成本

第五节 产品销售业务的核算

一、主营业务收支的核算

【例10-69】甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元。甲公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司。该批商品成本为260万元。 『正确答案』 借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300

应交税费——应交增值税(销项税额)51 借：主营业务成本 260 贷：库存商品 260

【例10-72】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制会计分录如下： 『正确答案』

(1)借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000 (2)借：主营业务成本420 000

贷：库存商品 420 000

(一)应收账款发生和收回的账务处理

“应收账款”科目，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款; 如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。 1.应收账款的发生

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【例10-41】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制会计分录如下： 『正确答案』

借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000 银行存款 6 000 2.应收账款的收回

企业收回应收账款，应收账款减少，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 (二)应收款项减值的账务处理

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。 “坏账准备”科目---资产类

贷方登记当期计提的坏账准备金额，

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