审计学(作业答案)(2)

所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。

（4）项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。

（5）项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。

要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。

【答案】（1）产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。

（2）产生不利影响，属于密切关系导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。

（3）产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。

（4）产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。

（5）产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。

32、【160720】（简答题） 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013

年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。

（2）2013年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2013年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2013年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 （5）2013年2月25日，ABC会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 【答案】 （每项4分，共20分）

（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但其轮换期间未满两年。

（2）违反。A注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。

（3）违反。Ｂ注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，与Ａ注册会计师同处一个业务部门，在Ａ注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。

（４）违反。项目组成员Ｃ的妻子作为其主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。

（5）违反。提供内部控制设计服务涉及行使管理职能，故ABC会计师事务所不应承接甲公司2013年度财务报表审计业务。

33、【160703】（多项选择题）X会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司（简称甲公司）

2013年度财务报表。鉴证小组中一名助理人员Y的姐姐系甲公司的现金出纳，为了防范对助理Y的独立性的不利影响，下列所采取的措施中恰当的是（ ）。 A.将助理Y调离鉴证小组

B.安排助理Y审计与现金出纳工作无关的项目 C.会计师事务所与甲公司解除业务约定 D.加强对助理Y的指导、监督和复核

【答案】A,B,D

34、【160704】（多项选择题）下列情况中，会影响注册会计师独立性的事项有（ ）。 A.注册会计师一年前曾在鉴证客户任会计主管 B.注册会计师的弟弟在鉴证客户有重大经济利益 C.注册会计师担任鉴证客户常年会计顾问 D.注册会计师的大学同学是鉴证客户的董事 【答案】A,B,C

35、【160705】（多项选择题）下列各项做法中，并不违反注册会计师职业道德规范的有

（ ）。

A.会计师事务所虽然收费明显低于其他会计师实务，但其执业质量符合要求 B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传

C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务

D.会计师事务所因业务需要临时招聘了一些高等院校的会计研究生作为业务助理参与审计工作

【答案】A,D

36、【160707】（多项选择题）甲注册会计师在完成了对A股份有限公司2013年度会计报

表的审计工作后，有下列组织和个人对注册会计师的审计工作进行了调查或询问，依据职业道德规范的要求，甲注册会计师应予以回答的是（ ）。 A.注册会计师协会监管部门

B.A股份有限公司所在省的检察院

C.持有A股份有限公司股票的注册会计师 D.证券监督委员会

【答案】A,B,D

37、【160709】（多项选择题）注册会计师张三审计了ABC公司2013年度会计报表，并出

具了无保留意见审计报告。其后，ABC公司发现小额银行存款被贪污，因而控告张三工作有过失。对此，张三提出下列申诉，有效的申诉包括（ ）。

A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，张三并无过失 B.张三所提供的服务是会计报表审计，不是对舞弊的专门审计

C.张三未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，张三本人并无过失 D.防止发生和及时发现舞弊，是ABC公司管理当局的责任

【答案】A,B,D

38、【160713】（多项选择题）属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（ ）。 A.建立职业风险基金建立职业风险基金 B.审慎选择被审计单位 C.出具管理建议书

D.深入了解被审计单位业务 【答案】A,B,D

39、【160717】（名词解释）审计风险

【答案】 是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

第三章 中国注册会计师执业准则

40、【160732】（单项选择题）鉴证标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。下列各项

中，不能作为标准的是（ ）。 A.财政部颁布的企业会计准则

B.被审计单位集团制定的会计制度

C.被审计单位自行制定的绩效考核标准

D.注册会计师运用专业判断对鉴证对象做出的估计

【答案】D

41、【160733】（单项选择题）注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A.进行监督和管理 B.进行约束和指导

C.进行指导和监督，并对其工作结果负责

D.进行指导和监督，但不能对其工作结果负责 【答案】C

42、【160734】（单项选择题）衡量注册会计师审计质量合格与否的标准是（ ）。 A.审计准则

B.注册会计师职业道德准则

C.会计准则及国家其他有关财务会计制度 D.审计质量控制准则 【答案】A

43、【160735】（单项选择题）下面有关鉴证业务的叙述正确的是（ ）。 A.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表的可靠程度

B.注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供绝对保证，其结论的提出可以是积极方式

也可以是消极方式

C.注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度

D.在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度

【答案】C

44、【160736】（单项选择题）下列各项提法中，正确的是（ ）。 A.在接受委托前，注册会计师应当充分了解被审计单位的业务环境 B.在接受委托前，注册会计师应当初步了解被审计单位的业务环境

C.注册会计师要以质疑的思维方式评价证据的有效性，包括鉴定文件记录的真伪

D.对于合理保证业务，注册会计师应将鉴证业务的风险降至具体业务环境下可接受水平 【答案】B

45、【160737】（单项选择题）鉴证业务涉及到注册会计师、责任方和预期使用者。下列

各项中不是责任方的是（ ）。 A.注册会计师聘请协助工作的专家 B.股东

C.鉴证业务的委托人

D.被审计单位管理层 【答案】A

46、【193653】（单项选择题）鉴证业务涉及的三方关系人是指（ ）。 A.注册会计师、委托人、被鉴证单位 B.注册会计师、委托人、责任方

C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者 【答案】C

47、【160765】（简答题） ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报

表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

【答案】 （每小项4分，共20分）

（1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有该专业能力的人员来承担该项工作。

（2）聘请的专家张先生缺乏独立性。为鉴证客户提供与鉴证业务对象的数据或其他记录相关的业务会产生自我评价不利影响。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于自己评价自己的设计成果，会产生自我评价对独立性的不利影响。

（3）审计小组人员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。

（4）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决后，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核，且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。

48、【160789】（简答题） ABC会计师事务所于2014年2月1日承接了D公司（上市公

司）2013年度财务报表审计工作。在执行本次审计业务过程中，有如下与业务质量控制相关的

事项：

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任本次审计业务的项目负责人，为了保证审计工作质量，另外委派B注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核。

（2）ABC会计师事务所在执行业务时是否执行项目质量控制复核是根据项目负责人的专业判断而定的，A注册会计师在执行本次审计过程中，根据专业判断向ABC会计师事务所提出本次业务需要实施项目质量控制复核。

（3）ABC会计师事务所委派一名本所经验最丰富的注册会计师C加入鉴证小组，另外，由C注册会计师负责项目质量控制复核。

（4）为了保证出具审计意见的适当性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后完成。 要求：

（1）请针对上述事项，指明ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处，并对不妥之处提出改进建议。

（2）根据本次审计业务，正确填写下表 问题 本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？ 本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务？ 本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？ 本鉴证业务谁是责任方？ 回答（简要回答即可）

【答案】（第1问12分，第2问8分）

（1）ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处有：

①事项（1）由B注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核不恰当，应当由项目负责人A注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核。

②事项（2）不应当由项目负责人进行专业判断后确定是否执行项目质量控制复核，对于所有上市公司的财务报表审计项目都要实施项目质量控制复核。

③事项（3）由C注册会计师负责项目质量控制复核不妥，应当由不参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核。

④事项（4）在出具审计报告后完成项目质量控制复核不妥，应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核。

（2）答案见表 问题 本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？ 本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务？ 本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？ 本鉴证业务谁是责任方？ D公司管理层 回答（简要回答即可） 基于责任方认定业务 合理保证业务 以积极方式提出鉴证结论

49、【160794】（简答题）对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形

或关系。可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。请根据已知条件，相应完成下表。

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