审计学 简答题总结 及2009-2013注册会计师考试综合题答案总结 -(2)

（2）

（3）

2.A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司持有联营企业40％的股权，

（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充 分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应 的表格内。 （3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出8注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

（4）针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。 （1）①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动； ②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险； ③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。 （2）

相关认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊

是否可以获取充分、适当的主要实质性程序 审计证据（是/否） 否 否 是 是 审计路径起点 实地检查期初已存在从期初固定资产明细账的固定资产 选取项目追查到实物 检查上期注册会计师上期固定资产工作底稿审计工作底稿 实地盘点记录

（3）审计程序设计恰当性分析： ①第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。 ②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时 注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信息与记账凭证的一致，是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单的日期。 ③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。

（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下： ①注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20×7年度的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。

在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。

注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。 ②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。

3. 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

（1）针对资料（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由， 并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。

（2）针对资料（三）（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相 关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由 (1）

是否可能表明存事项序在重大错报风险理由 号 （是/否） 财务报表项财务报表项目名称 目认定 （1） 是 甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工 薪酬在资产负债表日要比年初数应付职工薪完整性、计价多出一个月的金额，且工薪上涨达酬 和分摊 10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年 年末余额很接近，存在重大错报风险。 乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙公司时，形成商誉的可能性极商誉 小。 存在 （2） 是 （3） 是

按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于预付账款 存在 20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告销售费用 完整性 服务费，每月10万元。基本广告服务费 年末余额应为30万元。按照协议约 定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。 （4） 否 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部存货 分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。 （5） 是 计价和分摊 （2）

是否根据资料一与根据资料一那一项（结实质性程（结合资料二）识合资料二）识别的重大错理由 序序号 别的重大错报风险报风险直接相关（资料一直接相关（是/否） 事项序号） 该程序可以估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理。 该程序可以检查B产品是否减值。如果减值，可以检查B产品资产减值计算是否准确。 （1） 是 （1）事项 （2） （3） （4） （5） （6） （7）

否 是 否 否 否 否 （5）事项 4.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。 (1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

(2)针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。

(1)资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有： （1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算。 （2）20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额

都小，存在不合理之处。 (2) 审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之理由 处（是/否） 改进建议 （1） 是 结合货币资金审计，确未对被审计单位资产认被审计单位在资产负债表后是否真实收负债表日后是否实际到2616万元货款进行收客户A的2616万元追查。 货款。 应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9未向B公司进一步函年1月5日是否收到这证。 批产品，以验证赊销业务的真实性。 C公司直接传真至会未向C公司获取询证计师事务所后，还应当函回函原件。 要求将原件寄回到会计师事务所。 未再次向E公司实施应再次向E公司实施函证。 函证 （2） 是 （3） 是 （4） 是 5.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； （1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险， 简要说明 理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。（2）逐项指出资料三（1）和（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。 （3）针对资料四（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相式。如 果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。 事项序号 是否可能表明存在重理由 大错报风险（是/否） 项目名称及认定 （1） 是 销售服务处数量有6个城市增加到11个城市，但是资料二显示销售费用/完整性 销售办公室租金只由其他应付款/完整性 360万增加到390万元，可能存在少计销售费用的风险 对于A类产品甲公司自2010年起向医院提营业收入/发生 供1个月的试用期，因（应收账款/存在） 此发出商品较上年应营业成本/发生 有一定幅度的增加，（存货/完整性） 同事由于试用期的存（2） 是

在本期确认销售收入只有11个月，但是资料二显示A产品的收入和成本不降反升可能存在提前确认的重大错报风险 （3） 否 由于销售返利是在年度终了后的12个月内，因此在2010年12其他应付款/存在 月31日很难估计销售返利，甲公司可能存在多记其他应付账款 收入确认舞弊假设，营业收入/发生 同时员工举报使这种（应收账款/存在） 舞弊风险增加 （4） 是 （5） （6） 是 否 针对要求（2）：资料三的事项（1）不恰当。由于本年收入和成本风险较高，不宜将重要水平，有5%提高到10%。 资料三事项（2）恰当。甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，注册会计师应针对收入确认特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试。针对要求（3）： 是否与根据资料一实质与根据资料一（结合资（结合资料二）识别性程料二）识别重大错报风的重大错报风险直理由 序的险直接相关（资料一序接相关（资料一序序号 号） 号） 根据租赁合同估算企业本年的租金费用与企业本年的账面租金费用进行核对可以发现销售费用漏记。 毛利率分析可以识别销售收入多记 检查2009年计提销售返利的实际支付情况，可以识别其他应付款是否存在 从销售收入明细账追查至相关原始凭证，可以识别提前确认收入。 （1） 是 （1） （2） 是 （2） （3） 是 （4） （4） 是 （5） 否 （6） 否 （2） 6.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。 （1）注释1存在缺陷。收到的折扣要抵减相应采购的存货的成本，如果相应存货已被使用，要相应调整营业成本等相关的项目。建议：按存货结存、使用情况来调整存货余额或营业成本等项目。 注释2不存在缺陷。 注释3存在缺陷。不应当提出调整建议，期末单到货未到时，如果符合负债确认条件，相关存货应当作在途物资核算。建议：不应提出审计调整建议。

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库审计学 简答题总结 及2009-2013注册会计师考试综合题答案总结 -(2)在线全文阅读。