浅析权责发生制对会计信息的影响(3)

毕业设计（论文） 第三章 导致权责发生制对企业会计信息产生负面影响的原因

生制有缺陷的原因。在这节内容里，我们就此问题从三方面展开分析。

首先，会计假设方面。会计分期假设、持续经营假设在知识经济时代受到强烈的冲击,面临着严峻的挑战。这主要表现在以下两个方面:①未来社会是一个快速变化的社会,信息的及时提供是决策制胜的关键。但在会计分期假设下,只能定期提供财务报告信息资料,信息使用者不能及时得到所需的信息，会计信息严重滞后。社会变化越快,会计信息滞后越严重,这无法满足未来经济社会随时利用会计信息做出及时决策的需要。②在知识经济时代,由于高新技术被广泛应用,信息处理的技术手段日益先进,会计分期变得不再像原来那么重要。此外,大量网络公司的出现,使得非持续经营变得比较普遍。例如, 虚拟企业的经营活动并不存在持续经营的前提条件,一个交易期间即企业的全部生存期,因此也不需要进行会计分期, 以“应计”为特征的权责发生制失去了存在的基础。

其次，计量属性方面。历史成本计量属性受到冲击,这主要体现在以下四个方面: ①不切实际的币值稳定假设动摇了历史成本的计价基础,币值变动造成的历史成本差异使得会计信息丧失了可比性。②历史成本会计由于很少考虑实际价值的变化,使资产价值数据严重失真。③过分注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映。④忽视使用者的信息需求,使信息的有用性不断下降。

最后，权责发生制本身的缺陷。会计确认就是要具体确定“什么”、“何时”、“如何”和“多少”四个方面的问题。其中, 对于“何时”的问题, 现行的权责发生制定义都明确了在经济业务“真正发生”时确认, 而非在“收到或支付”时确认, 但这些论述对什么是“真正发生”、判断“发生”与否的标志是什么等几乎都未做正面的说明。对于“如何”的问题, 权责发生制更强调收入和费用的确认,并在此基础上发展了比较完善的配比原则和收入实现制原则,但对于资产和负债的确认却几乎没有涉及。对于“多少”的问题,由于权责发生制在时间上的随意性,导致了数量上的随意性。譬如,一些企业为了逃避纳税,钻制度漏洞的空子,在收入和费用确认的时间和数量上做手脚,一方面推迟收入的确认时间和数量,另一方面提前确认费用的发生时间和数量,从而减少了某一会计期间的利润。

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张文贤.财务会计研究[M].北京:经济科学出版社,2002.

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毕业设计（论文） 第四章 优化权责发生制的措施及其发展趋势

第四章 优化权责发生制的措施及其发展趋势

4.1 当前有关改善权责发生制的措施

权责发生制虽然对会计信息造成了一定的负面影响，但是较之其他确认原则仍有其不可逾越的优势，如：正确反映物权转移、使收入和费用在一定程度上得以合理配比、均衡各期损益、正确衡量企业经营绩效等等，所以我们不能否认其在会计确认体系中的基础地位。另一方面，我们也应该按照社会主义市场经济的要求对权责发生制进行改进，并治理其在执行中存在的缺陷。 （一）会计方面

(1) 采用现金流动制辅助下的权责发生制。现金流动制会计通过现行价格不仅可以提供历史现金流量信息,还可以提供未来现金流量信息,以反映企业实际已承担的风险与获得的报酬。这样计算的损益不仅包括经营损益,还包括持产利得, 使信息使用者可以了解当期企业财务状况的全貌,有利于做出正确的决策。由于这种方法以现行市价作为计量基础,计算的损益考虑了物价变动因素,因而使其显得更加科学。现金流动制辅助下的权责发生制会计在未来可以满足信息使用者的要求,是权责发生制会计发展的趋势之一。目前,西方国家普遍采用的按现行市价列示短期投资,成本与市价之间的差额形成利得或损失, 便是这种方法应用的一个典型例子。

（2）运用收付实现制进行补充。结合收付实现制与权责发生制,两种原则兼收并用,即平时业务采用收付实现制原则处理,按实收实付情况登记入账,期末决算时,再按权责发生制原则就损益归属期进行调账,计算税基。笔者认为这种方法并不可取,它不具有普遍性,只适用于应收应付业务较少的企业。其实，在现行财务工作中所使用的并不是单纯意义上的权责发生制,而是收付实现制与权责发生制相结合的权责发生制。例如为了简化核算,将一些低值易耗品直接计入损益而不进行摊销。笔者认为,收付实现制对权责发生制的补充只是针对特殊的业务。譬如在权责发生制下,自创商誉是不予以确认的。自创商誉代表的只是一种获得超额盈利的可能性, 作为会计信息, 它的不确定性较高,可靠性较低。但自创商誉对投资者来说是一个非常重要的信息,有助于投资者选择投资方向。采用收付实现制可以确认自创商誉,并提供相关会计信息,满足企业利益相关者的决策需要。

（3）对权责发生制会计进行完善。各国都会随着经济发展情况出台新的会计准则或条款来弥补权责发生制的不足,并要求在权责发生制与其他会计原则或惯例产生矛盾时,优先采用其他会计原则或惯例。如《国际会计准则第39号———金融工具: 确认与计量》,就运用了公允价值进行计量。我国2006年新颁布的企

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业会计准则也对权责发生制进行了修正:①《企业会计准则———基本准则》第三十八条首次定义了利得和损失,其中利得和损失中的持有利得和持有损失的计量基础就是现金流动制。②《企业会计准则———基本准则》第四十二条规定, 会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,承认了历史成本以外的其他计量属性的地位。③新准则在生物资产、非货币性资产交换、长期股权投资、投资性房地产、金融资产的计量中都引入了公允价值,丰富了会计计量属性,在这些领域中利用现金流动制修正权责发生制,使其更真实地反映经济业务。 （二）其他方面

（1）建立明晰的产权制度，对企业经营管理者进行激励和约束。前已述及，经营管理者由于没有内在的动力和外在的压力，采取一些非法手段为自己谋利益，以致对权责发生制滥用。为了解决这个问题，首先要解决国有企业所有者虚位问题，明确国有资产的所有者，以使其更好地发挥监督作用；其次是对企业经营管理者进行适当的激励和约束：一是给其相应的激励如股票期权、利润分成等，使其个人利益与企业长远利益紧密结合在一起，其付出的努力与个人收入成正比，在一定程度上压制其做假的动机；二是实行外部约束如充分发挥注册会计师的作用、对违法行为进行严厉的惩处，使其不敢做假。

（2）完善资本市场，加强应收账款管理。在大多数情况下，由于收入确认早于收款往往给企业造成严重的财务困难，为了解决这个问题，国家应该采取措施，建立起活跃的资本市场，使企业能较容易地融通资金，改善资金循环，减少发生支付困难的可能性；企业也应建立完善的信用制度，规定适当的信用条件和赊销制度，并时时关注应收账款状况，减少坏账发生的可能性。

4.2 权责发生制的发展趋势

4.2.1权责发生制依然在财务会计确认中占主导地位

财务会计确认的时间基础有权责发生制、收付实现制和现金流动制。前两个确认基础都是面向过去的；现金流动制的确认基础可以包括未来，它是以企业现在或预期的现金流入或现金流出的时间来确认会计要素。

传统财务会计的基本模式决定了现金流动制不可能在未来成为主导确认基础。财务会计是一个经济信息系统，加工对象是已经发生或已经完成的交易和事项所产生的财务数据。权责发生制正式面向过去的确认基础与历史成本的计量属性相互结合，共同构成了现行财务会计模式。这种模式在提供历史信息方面有不可替代的优势。在历史信息占主导地位和历史成本未被代替的情况下，现金流动制在未来不可能成为财务会计的主导确认基础。

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权责发生制比收付实现制更有利于企业提供历史会计信息。权责发生制与收付实现制比较，前者更有利于提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息。权责发生制是按照各国会计普遍承认的“收入费用观”，正确合理地界定企业某一会计期间的收入及企业的经营成果。收入的确认应当符合实现制原则，费用的确认应当符合配比原则。这两项原则都是建立在权责发生制基础之上的。

同时还需指出，收付实现制会计对于无法流动的交易和事项，如以物易物等交易，无法进行确认，也不能在财务报表中披露，这使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。还有，收付实现制也是一种面向过去的确认基础，也是建立在已经发生的交易或事项之上，对于目前及未来信息使用者越来越关注的企业未来现金流动的信息，收付实现制会计同样不能提供。因此，无论当前还是在将来，收付实现制不可能取代权责发生制而成为财务会计的主导确认基础。

通过上述分析可知，权责发生制在确定企业期间经营成果，反映企业某时点财务状况方面有难以替代的优势，而且它也能够提供过去某时现金流动情况的信息。在未来，历史信息依然是财务会计系统提供的主要信息，因为企业历史信息是一个企业以前经营状况、规模和发展速度的反映，是企业未来发展的起点，对于企业经营中的预测、控制和决策以及受托责任制的报告都是相当重要的。所以，权责发生制在取得历史信息的优势决定了它依然是未来财务会计的主导确认基础。另一方面，虽然通货膨胀下历史成本受到诸多批评，但是历史成本所具有的可靠性，可验性以及取得简便这些优势使它仍会在会计计量中处于重要地位，在历史成本依然重要的情况下，权责发生制在财务会计确认中将仍占主导地位。

4.2.2 其他确认基础和会计原则将对权责发生制进行辅助、补充和修正

信息使用者对企业预期现金流动信息的需要将形成现金流动制辅助下的权责发生制会计。在企业经营活动日趋复杂化合多样化，经营风险不断加大的情况下，企业利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能的提供一些反映未来变化和预测的信息以帮助决策，严格的权责发生制会计很难达到这一目标。而现金流动制会计通过与现行成本或公允价值相结合可以达到这一目标。而权责发生制会计很难达到这样目标，只能通过结合现行成本或公允价值来达到信息使用者的要求，如目前国际会计准则中对固定资产的重估价反映了现金流动制提供辅助信息的趋势。按照权责发生制会计处理，固定资产是以历史成本入账的，并且在使用过程中维持历史价格，在经济技术高速发展，特别是物价变动幅度较大的情况下，固定资产的现行成本或公允价值与历史成本会有较大差异，进而形成企业未实行的损失或利得。由于这些损失或利得未能实现，权责发生制会计并

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不确认，也不在财务报表中反映，而这些信息对企业的经营成果与财务状况将会有较大影响。现金流动制会计将确认这些损失或利得，并将其纳入财务报表或在其他财务报表中予以披露，虽然在确认未来现金流入或流出中，计量可靠性问题目前还不能有效解决，但是随着目前信息技术的发展，破解这些问题的办法在将来会有重大进展。这样，现金流动制辅助下的权责发生制会计在未来可以满足信息使用者的要求，这是权责发生制会计发展的趋势之一。

在未来的某些会计领域,其他确认基础将会对权责发生制会计进行补充。确认与计量是密切联系的,权责发生制原则与历史成本原则是相互配合的。如果一个项目无法采用历史成本进行计量,那么权责发生制也无法运用。在权责发生制难以运用的会计领域，人们将采用其他确认基础，特别是收付实现制对其进行补充，这也是未来权责发生制会计发展趋势。从商誉的会计处理可以看到这一趋势。按照国际惯例，当前对商誉的处理也只确认外购商誉，而不确认固有商誉。这是因为考虑到会计信息的可靠性，固有商誉也缺乏可靠计量，同样不能确认。但是采用收付实现制可以在企业收购时确认外购商誉。虽然外购商誉的价值本身也是由外购与被收购企业主观估计而确定的，但是它毕竟是通过某一时点的产权交易形成的，并且有可以计量的现金流出或者流入，因而具有可验证性。这样收付实现制可以正确合理地确认外购商誉，并提供相关会计信息，满足企业利害关系人决策需要。在商誉处理的基础上用收付实现制对权责发生制进行补充，可以解决一些权责发生制会计无法可靠确认与计量的交易与事项的会计处理问题，使财务会计信息更好满足使用人的要求。9

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纪良艳.知识经济与权责发生制的创新[J].铜陵学院学报,2004年第4期.

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