中级会计实务(2016) 第18章 会计政策、会计估计变更和差错更正(2)

（3）2015年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将A生产线的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。A生产线系2013年12月购入，并于当月投入公司车间部门用于生产产品，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A生产线一直没有计提减值准备。 要求：

（1）根据资料(1)，计算2015年无形资产的摊销额，并编制相关会计分录。 （2）根据资料(2)，计算2015年应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。 （3）根据资料(3)，计算A生产线2015年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示） 五 、综合题 1.

东方股份有限公司（以下简称东方公司）为增值税一般纳税人，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。东方公司2014年发生如下事项：

（1）2010年1月以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，无残值。2013年年末东方公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，因此计提资产减值准备40万元。东方公司2013年计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。因市场变化,东方公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济利益，于2014年12月31日将该无形资产账面价值160万元全部转入资产减值损失。 （2）东方公司于2014年1月1日购入10套商品房，每套商品房的购入价为200万元，并以低于购入价30%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务3年。东方公司将低于购入价30%的差额600万元计入到管理费用。

（3）2014年东方公司存在一项待执行合同，为2014年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若甲公司违约需双倍返还定金。东方公司尚未生产汽车，也未购入原材料，但由于成本上升，东方公司预计每台汽车成本为11万元。东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。 要求：根据上述资料，不考虑增值税等因素，判断会计处理是否正确并说明理由；若不正确，请作为当期差错进行更正处理。 2.

甲股份有限公司（以下简称甲公司）所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照税后利润的10%计提法定盈余公积，2014年1月1日开始执行新会计准则体系，董事会决定根据准则要求和企业生产经营实际情况作出以下会计变更： （1）从2014年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法（即不确认暂时性差异的所得税影响）改为资产负债表债务法，除以上业务外，2013年年末资产计提的减值准备余额为300万元，以及自行研发的无形资产的账面价值与计税基础的产生的暂时性差异为500万元。

（2）从2014年1月1日起将A设备的使用年限由10年缩短至7年，设备原值为1 000万元，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

（3）从2014年1月1日起，由于公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，故将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%。2013年年末保修费用的余额为0，甲公司2014年度实现的销售收入为10 000万元。 要求：

（1）根据上述资料，分别说明上述相关事项变更的性质及处理变更的方法； （2）上述事项中，需要追溯调整的，写出追溯调整的会计分录；

（3）上述事项中，应采用未来适用法的，计算未来适用法下对2014年利润总额的影响。

（答案中的金额单位用万元表示） 答案解析

一 、单项选择题 1. 【答案】 A 【解析】

会计估计变更应采用未来适用法处理。

【知识点】 会计估计变更的会计处理 2. 【答案】 A 【解析】

选项B，滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，要进行追溯调整；选项C，本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯重述法进行处理；选项D，可以合理确定累积影响数的会计政策变更应该采用追溯调整法进行处理。

【知识点】 前期差错更正的会计处理 3. 【答案】 C 【解析】

企业发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。

【知识点】 前期差错更正的会计处理 4. 【答案】 A 【解析】

A公司该设备2015年计提的折旧额=[65000-(65000-5000)/8×4-3000]/(6-4)=16000(元)。

【知识点】 会计估计变更的会计处理 5. 【答案】 C 【解析】

选项C属于会计政策变更。

【知识点】 会计估计变更的概念 6. 【答案】 B 【解析】

进行会计估计时，往往以最近已经发生的可利用的信息或资料为基础，选项B表述不正确。

【知识点】 会计估计变更的概念 7. 【答案】 D 【解析】

2015年该投资性房地产影响所有者权益的金额=13000-[10000-（10000/20×3）]+（15500-13000）=7000（万元），选项A正确。

【知识点】 前期差错更正的会计处理 8. 【答案】 C 【解析】

会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初的留存收益。

【知识点】 会计政策变更的会计处理 9. 【答案】 B 【解析】

列报前期最早期初指的是报告年度上期期初。

【知识点】 会计政策变更的会计处理 10. 【答案】 A 【解析】

投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式是会计计量基础发生变化，属于会计政策变更。

【知识点】 会计政策的概念

11. 【答案】 C 【解析】

会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息，选项C不正确。

【知识点】 会计政策的概念 12. 【答案】 A 【解析】

下列两种情况不属于会计政策变更：第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。因此选项B、C和D不属于会计政策变更情形。

【知识点】 会计政策的概念 二 、多项选择题

1. 【答案】 A, B

【解析】

选项C和D，属于会计估计变更。

【知识点】 前期差错的概念 2. 【答案】 A, B, C 【解析】

在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息，选项D不正确。

【知识点】 前期差错更正的会计处理 3. 【答案】 B, C, D 【解析】

选项A，固定资产的使用年限和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。

【知识点】 会计政策变更及其条件 4. 【答案】 B, C, D 【解析】

选项A，属于会计估计变更。

【知识点】 会计政策变更及其条件 5. 【答案】 A, B, C 【解析】

按照会计准则的规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等，选项A、B和C正确；选项D属于当期会计差错。

【知识点】 前期差错的概念 6. 【答案】 B, C, D 【解析】

选项B，资本公积属于所有者权益项目，不会对前期损益造成影响，所以相关调整不会对年初未分配利润产生影响；选项C，属于会计估计，采用未来适用法计量，不会影响年初未分配利润；选项D，该差错属于不重要的差错，视同当期差错处理，不影响年初未分配利润。

【知识点】 会计估计变更的会计处理 7. 【答案】 A, C 【解析】

选项A和C，属于会计估计变更；选项B，与会计变更无关；选项D，属于会计政策变更。

【知识点】 会计估计变更的概念 8. 【答案】 A, B, C, D 【解析】

【知识点】 会计估计变更的概念 9. 【答案】 A, B, C 【解析】

选项D,如果不能进行追随调整的，应该采用未来适用法处理。

【知识点】 会计政策变更的会计处理 10. 【答案】 B, D 【解析】

长期股权投资因为增资由权益法改为成本法核算，属于新的事项，不属于政策变更，选项A错误；对初次发生的或者不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更，选项C错误。

【知识点】 会计政策变更及其条件

11. 【答案】 A, D 【解析】

选项A和D，属于是错误运用会计政策，不属于是会计政策变更。

【知识点】 会计政策的概念 12. 【答案】 C, D 【解析】

选项A和B，属于会计估计变更。

【知识点】 会计政策变更及其条件 三 、判断题

1. 【答案】 1 【解析】

【知识点】 前期差错更正的会计处理 2. 【答案】 2 【解析】

固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

【知识点】 会计估计变更的概念 3. 【答案】 2 【解析】

对于重要的前期差错，并且能够合理确定前期差错累积影响数的，应该采用追溯重述法处理。

【知识点】 前期差错更正的会计处理 4. 【答案】 2 【解析】

投资性房地产不能由公允价值模式转换为成本模式，其属于会计差错。

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