毕业论文 会计诚信研究——以蓝田股份为例(3)

在蓝田公司的财务报表中，存货价值从1999年的2.6亿增加至2001年的4.4亿。除去饮料这一可明确计量部分，该公司另一重要产品——水产养殖，20 万亩水面到底装了多少鱼和其它水产品？没有人能说清楚，那这一部分的存货价值如何计算得来？

4. 利用“资本运营”圈钱

蓝田公司上述造假的终极目的就是为了在资本市场上营造一个公司盈利丰厚，运营蒸蒸日上的局面，从而吸引广大投资者踊跃购买其股票，聚集资本，达到为少数人牟利的目的。因为在这些少数人眼中，建立这样一个公司的目的就是为了打造一个“壳”去资本市场大把圈钱，而不是真正把公司打造成一个实实在在的实体。

四、会计诚信缺失的原因

（一）利益驱动

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。资本市场就像一棵摇钱树，企业一旦上市成功，高于股票面值几倍甚至几十倍的资金就滚滚而来，精明的企业家都深谙这一道理。于是，够条件的企业积极上市，不够条件的企业创造条件也要上市，已经上市的还要搞增发，搞配股或为逃避摘牌及中止上市的命运，所有这些，都需要企业有优良的经营业绩来支撑，业绩不够怎么办？造假！银广夏就是例证，银广夏1999年和2000年通过虚构7.45亿元利润创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元。有的为了偷逃漏税而少计应税收入或应税所得等，有的为了骗取国家财政补贴而少计利润，有的为了骗取银行贷款或者股票筹资而多计利润，有的为了经营层的经营业绩而虚增利润或隐瞒亏损，有的为了突显政绩升官，造成了官出数字、数字出政绩。因为有了通过会计造假带来利益的可能性，就出现了会计造假的需求和动机，南京大学会计系对“我国会计诚信缺失的根本原因的认识”问卷调查的数据统计结果调查显示，由于单位领导为个人利益和企业利益而迫使会计人员造假的综合比例分别为40.3%和55.8%。

（二）会计个人职业操守缺失

会计信息失真，一种是会计在计帐、核算等环节的工作失误，无主观恶意；一种就是有意做假帐，致使会计信息失真。后一种情况，又分为主观主动恶意和主观被动恶意。现实中，确有少数会计人员会计职业道德败坏，利用职务之便贪污、挪用公款，故意伪造、变更、隐匿、毁损会计资料，以谋求个人利益；个别单位负责人缺乏诚信意识，出于部门或个人利益对会计人员施加压力，产生会计造假行为。会计人员是会计信息失真的直接作为者，无论如何会计信息失真，都与会计人员直接相关。因此，所有会计审计人员工作的基本要求就是“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”。

（三）会计人员思想政治素质较低，会计基础工作薄弱

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在我国现阶段，部分单位的会计人员思想政治素质较低，不能实事求是，恪守会计职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊； 有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧；还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，认为反正不是自己的事，避之甚远，从而使会计信息严重失真。另外，会计信息失真的原因还在于,会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。如有些企业对财产物资缺乏严格控制，从而导致很多财物有账无物或有物无账。

（四）会计人员无视法律的权威。

一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时不能够坚持准则,甚至为违法乱纪出谋划策,直接参与伪造虚假会计凭证、账簿、报表。部分会计人员置会计行业实事求是、客观公正的道德规范于不顾,利用职务之便监守自盗,大肆贪污,挪用公款,以身试法,甚至走向断头台。有的会计人员默守陈规,不求上进,缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化,专业技术水平低,无法按照新会计规定开展工作。有些会计不懂法,不学法,甚至对会计准则、会计制度也知之甚少。这虽然是少数会计人员所为,但也反映了在新形式下对会计人员加强诚信教育的必要性。

（五）监察部门监管力度不够。

目前我国市场经济体制尚未健全,还没有形成一套有效机制来保证

信息的公开、公正、有效地传递,这使得企业与投资者所了解的信息不相符,也给经济犯罪提供了可能。另外,企业的审计监督主要依靠内部审计和民间审计来进行。内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上都始终未能解决其真正的独立性问题,因而这种审计监督无法从根本上制止会计造假现象的发生,不仅如此,有些内部审计机构反而对会计造假起了推波助澜的作用,为企业会计造假出谋划策,成了会计造假的帮凶。民间审计也同样面临着一个独立性问题,最突出的是资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计,资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者,其监督的力度、监督的结果是可想而知的了。

(六) 体制不完善，法律制度不健全。

体制越完善，法律制度越健全，不讲诚信的风险就越高，成本就越大，人们就将越讲诚信，反之亦然。首先，当今市场经济体制的不完善、法律制度的不健全，为会计诚信缺失带来经济利益提供了可能。其次，会计制度制定和执行有不完善之处。从制度制定看，会计制度只有具有独立性和广泛的代表性，才能在实践运作中达到各利益集团“均衡满意”。我国会计准则由财政部会计司制定的，它是一个典型的政府机构，并没有很好地反映企业利益。从会计制度执行看，一是会计准则、会计制度的不完善与执行的伸缩性为虚假会计信息提供了操作空间。二是我国会计师事务所的注册资本仅为30万元，且仅对其业务行为承担有限责任，在收益与风险的博弈中，很容易出现“客户购买会计原则”的现象，使注册会计师选择放弃职业道德。三是地

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政府在促进本地经济发展与企业造假的博弈中，往往采取倾向、放纵，甚至鼓励企业做假。在这种情况下诸如财政、审计等政府监督形同虚设。再次，中国证监会处于两难之地，无法很好地履行监督的义务。一方面，要对上市公司进行监管，它不希望虚假会计信息上市，导致其工作失误；另一方面，它又要贯彻中央政府的主要方针、政策。因此，在维护广大中小股东的利益和贯彻中央政策方面出现“一边倒”的倾向。第四，法律建设滞后，公司治理结构存在缺陷，严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高。我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题。

五、加强会计行业诚信的对策

(一) 建立全国会计信用公示制度

建立会计信用公示制度应遵循法制化，公正客观，分类公示，方便快捷原则。信用公示制度如果要实现信息共享，资源共享，面向社会和全民参与，就应采取网络，报纸，杂志，广播，电视等形式发布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社会监督。可将工商、税务、质检等管理部门掌握的信用信息分层次开放。建立会计信用公示制度，定期发布诚信企业和失信企业信息，就是对诚信企业的褒扬和对失信企业的惩罚，使具有良好信誉的企业和个人充分享受守信的益处，使不良记录的企业和个人声誉扫地，付出代价.

（二）重视会计人员的诚信道德教育，提高会计人员素

质

加强对会计人员的职业道德教育，要求会计人员要爱岗敬业，依法办事，坚持原则，实事求是，客观公正，保守商业秘密。改造会计人员的世界观，人生观，价值观，从而提高会计人员的思想境界，使会计从业人员形成严谨的工作作风，教育会计人员应“不以善小而不为，不以恶小而为之”，（注6）树立“诚信会计”的良好形象。通过加强会计职业道德建设，会计人员能以良好的职业道德约束自己的行为，将诚实守信的道德意识转化成自觉的行动，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社会氛围。另外会计人员还需要不断充电，回炉，提高自身业务素质，加强会计基础工作，这样才能确切反映企业财务状况，为保证会计信息的真实，可靠提供前提条件。

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（三）完善监督体系一是完善企业内控制度，强化内部监督。

建立包含内部财务监察制度，内部稽查和稽核制度，内部审计制度，总会计师制度等为主要内容的严密的企业内控系统，及时防止、发现、纠正错误和舞弊行为,有效防范会计诚信缺失。二是完善法律体系，强化法律监督。政府应加强经济立法，完善法律法规，建立科学完善的监督体系，明确各监督主体的职责，经常性开展会计信息质量检查，形成监督稽查合力。三是完善注册会计师制度，强化行业监督。完善会计师事务所的聘用和更换机制，不断提高注册会计师的执业水平，强化注册会计师的法律责任，促使其依法执业，规范操作。

（四）建立健全法人治理机制。

如通过设立审计委员会，以确保上市公司如实编制和披露会计信息。这是确保我国上市公司会计信息质量的制度创新，也与发达国家良好的公司治理标准保持一致。同时，在非上市公司充分发挥内部审计的作用；在公司治理结构中对确保会计信息质量也应做出有效的制度规定，以牵制公司管理层在会计信息编报方面的权力，对会计造假进行有效的约束和监督。

治理会计信息失真是一项复杂的系统工程，遏制会计造假也不是一朝一夕的事情。只有有效的措施是不够的，各级管理机构还必须认真执行各项治理措施，全面治理会计信息失真。全社会上下必须做好打持久战的心理准备，共同配合、不懈努力，才能达到根治会计信息失真的目标。

（五）加强社会教育机制，启发行为人的良知。

诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。会计诚信教育的主要对象，应当是掌握会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员，我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。教育要求以事实为基础。纠正人们的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择诚信成为一种理性行为。从经济学角度而言，当理性人衡量了诚信行为带来的收益——光明的职业前景、融洽的同事关系、良好的社会信誉；与不诚实者将付出的成本——晋升无望、时刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡；那么，理性的人会毫不犹豫的选择前者。从而，诚信教育将不再是一种单纯的说教，它将成为一种自觉的、理性的选择。

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（六）加强社会监督与评价机制，发挥社会力量。

从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。有一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没有对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小失大，后悔不及。这则故事令人回味，也令人深思?我们是不是可以借鉴国外经验，结合本国现实情况，用规模先进的信息数据库记录大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先获得发行股票和银行贷款等各项优惠条件。用完善的会计信用制度，来制约会计领域中的虚假行为。

六、结论

会计诚信建设建设是一项涉及面非常广的社会系统工程，任重而道远。会计诚信是每个会计人员应恪守承诺的道德准则,是会计工作的命脉和灵魂，也是会计工作的基本操守和立身之本。我们必须从维护我国经济建设秩序大局出发，从根本上加强教育和治理，建立一个完善的会计诚信体系，让诚实守信者得到回报，让弄虚作假者无生存之地，使会计诚实守信原则深入人心，使市场经济秩序更加科学合理。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，随着会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计诚信建设建设尤为重要，我们要秉承 “信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，让会计行业的工作在“阳光下进行”。

参考文献

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