（一）单项选择题
1．A 2．B 3．A4．B5．C6．C7．B8．B9．D10．C11．D12．C13．C14．B15．C16．B （二）多项选择题
1．ABCD2．AD3．ACDE4．ABDE5．AC6．AD7．ABCE8．ADE9．ABDE10．ACD11．ABC 12．ADE13．ABDE （三）判断题
1．错误2．错误3．错误4．正确5．正确6．错误7．错误 （四）计算题 权责发生制 收付实现制 业务号 收 入 费 用 收 入 费 用 1 5 000 5 000 2 10 000 3 500 3 000 4 8 000 5 4 000 6 400 六、相关准则、制度及阅读书目
1．《企业会计准则》，财政部制定并发布，1993年。参考部分：第一章，总则；第二章，一般原则。 2．《企业会计制度》，财政部制定并发布，2000年。参考部分：第一章，总则。 3．《基础会计》，陈国辉主编，2002年1月，中国财政经济出版社。参考部分：第三章。
26
第五章 制造业企业主要经济业务的核算
一、学习目的与要求
本章以制造业企业经济业务为例，进一步阐述了设置账户、复式记账核算方法的实际应用问题。目的是要使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。学习本章要求理解和掌握制造业企业资金筹集业务、供应过程业务、产品生产过程业务、产品销售过程业务以及财务成果业务的具体核算内容，从而提高运用设置账户、复式记账方法处理企业各种经济业务的熟练程度。
二、预习要览
（一）关键概念
1．投入资本 2．资本公积 3．生产费用 4．生产成本 5．制造费用 6．待摊费用 7．预提费用 8．折旧 9．成本项目 10．产成品 11．销售退回 12．销售折让 13．现金折扣 14．财务成果 15．营业外收支 16．期间费用 17．管理费用 18．营业费用
19．财务费用 20．所得税 21．未分配利润 （二）关键问题
1．简要说明制造业企业资金运动的内容以及由此而形成的主要经济业务内容。 2．所有者权益和负债的区别是什么？
3．如何对实收资本进行分类？如何确定实收资本的入账价值？ 4．说明企业资本公积金的来源、用途和核算方法。
5．如何确认和计量长、短期借款的利息？长、短期借款的利息在核算上有什么不同？
6．甲公司的财务经理经常将购买固定资产的成本直接借记有关的费用类账户，而乙公司的财务经理经常将固定资产的日常修理费借记固定资产账户，这两位财务经理知道这种行为违背了会计准则的要求，但他们还坚持这样做，为什么？说明其可能的理由。
7．原材料实际采购成本包括哪些内容？材料采购费用如何计入材料的采购成本？ 8．入库材料和发出材料成本差异额的结转有什么异同？
9．说明生产费用、生产成本的含义及其相互关系。如何计算确定完工产品生产成本？ 10．为什么在会计期末需要对应计未付的费用和应计预付的费用进行账项调整？ 11．怎样理解“累计折旧”账户的用途及结构？ 12．如何确认商品销售收入？
13．反映企业财务成果的指标有哪些？其具体构成如何？
14．借款费用资本化对企业的财务状况和经营成果有什么影响？ 15．简述股份制企业利润分配的顺序如何？
16．公司举债经营和所有者追加投资这两种筹资方式各有什么优、缺点？如何作出适当的选择？
17．结合“划分收益性支出与资本性支出”原则的内容说明借款费用资本化对企业财务状况和经营成果的影响。
18．对于利润分配的内容为何不在“本年利润”账户核算而是专设“利润分配”账户进行核算？ 19．结合生产过程和销售过程核算内容说明每一种调整分录都对确定净利润有影响吗？ 20．简述净利润核算的“账结法”和“表结法”。
三、本章重点与难点
本章主要是运用我们已经学习并掌握的账户和借贷记账法的知识对制造业企业发生的主要经济业务进行核算的具体内容，这也是本章学习的重点，其难点是有关账户的内容及其具体应用。
制造业企业是从事生产经营活动的主体，同其他类型的企业相比，它的经营活动经历了供应、生产和销售三个完整的阶段，资金形态依次从货币资金开始，进入供应过程转化为储备资金和固定资金；进入生产过程转化为生产资金，生产过程结束后转化为成品资金；进入销售过程转化为货币资金。它的资金运动过程最完整，经济业务最具有代表性。因此，我们介绍企业主要经济业务的核算，是以制造业企业经济业务的会计核算为例加以说明的。制造业企业的经济业务主要有：资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、产品销售过程业务、财务成果形成与分配业务等。
企业的资金筹集业务主要有接受投资人投入资本业务和向债权人借入资金业务，这里我们以投入资本和长、短期借款为例，说明资金筹集业务的核算。
投入资本又包括实收资本和资本公积两部分。实收资本是企业投资者按照章程或合同、协议的约定，实
27
际投入企业的资本金。实收资本可以分别按照投资主体和投入的物质形态的不同进行分类。实收资本应按照实际收到的投资额入账，对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，计入资本公积金。不同的企业组织形式，投入资本的表现内容不同，这里要特别注意股份公司的实收资本即股本的具体核算内容。股票面值与股份总数的乘积为股本，为了核算股本的形成及其变化情况，需要设置“股本”账户。对于按面值发行股票的，应将其面值直接记入“股本”账户；对于溢价发行股票的，应将其面值记入“股本”账户，超面值部分记入“资本公积”账户。其一般的会计分录为：
借：银行存款等相关资产类科目 贷：股本（相当于面值部分） 资本公积（超面值部分）
资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。资本公积的主要来源有股本溢价、接受捐赠资产价值、债权人豁免的债务等。资本公积金的主要用途就在于按规定程序转增资本。为了核算资本公积金的形成及其使用情况，需要设置“资本公积”账户。其一般的会计分录为：
借：固定资产等相关科目 贷：资本公积
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。对于短期借款的利息，要注意不同的支付方式和不同的支付时间，会计处理方法上的区别。为了核算短期借款的本金和利息，需要设置“短期借款”和“财务费用”两个账户。其一般的会计分录为：
借：银行存款 贷：短期借款 借：财务费用
贷：银行存款或预提费用
长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。企业应按照规定用途使用长期借款。长期借款的本金应按照获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认与计量，对于按规定的利率和使用期限计算的利息，一方面应作为长期借款入账（注意此处与短期借款的区别），另一方面要注意利息资本化或费用化的不同。其一般的会计分录为：
借：银行存款等 贷：长期借款
借：在建工程（资本化的利息） 财务费用（费用化的利息） 贷：长期借款
供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。
对于固定资产购入业务，要注意两点，一是固定资产原始价值的具体构成内容即买价、税金、包装费、运杂费和安装费等，二是购入的固定资产在核算时一定要区分不需要安装和需要安装两种情况，对于不需要安装的固定资产，在购买完成之后，应按照购买过程中发生的全部支出形成固定资产的原始价值，记入“固定资产”账户；对于需要安装的固定资产，在没有交付使用之前（也即没有形成原始价值），必须通过“在建工程”账户进行核算，待购建完成形成原始价值之后，再将其原始价值从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。对于不需要安装的固定资产，其一般的会计分录为：
借：固定资产
贷：银行存款等相关科目
对于需要安装的固定资产，其一般的会计分录为： 借：在建工程 贷：银行存款 原材料
应付工资等科目 借：固定资产 贷：在建工程
对于材料物资采购业务，按照《企业会计制度》的规定，企业的材料可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。材料按实际成本核算的，首先注意实际成本包括的具体内容，即实际采购成本=实际买价+采购费用，其次要注意核算时涉及到的账户及其账务处理。对于账户，其难点是“物资采购”账户的理解和掌握。“物资采购”账户的用途一是反映材料采购资金的支出情况，二是计算材料的采购成本。因此对于企业购入的材料，不论是否运达企业和是否验收入库，购买材料所发生的实际支出都要首先
28
记入“物资采购”账户，以便于计算确定材料的采购成本，然后，待材料验收入库时再从该账户转入“原材料”账户。在材料购入业务的核算过程中，还要特别注意增值税的问题。企业为生产产品而购进材料时需要向供货方支付增值税额，称为进项税额，记入“应交税金——应交增值税”账户的借方，以待抵扣销售产品时向购买单位收取的销项税额。其一般的会计分录为：
借：物资采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（付款）
应付账款（未付款）等科目 借：原材料 贷：物资采购
材料按照实际成本进行计价核算，能够比较全面、完整的反映材料资金的占用情况，可以准确地计算出生产过程所生产产品的成本中的材料费用额。但是，当企业材料的种类比较多，收发次数又比较频繁的情况下，其核算的工作量就比较大，而且也不便于考核材料采购业务成果，分析材料采购计划的完成情况。所以在一些大、中型企业里，材料就可以按照计划成本计价组织收、发核算。材料按计划成本计价进行核算，就是材料的收发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。具体地说，材料按计划成本组织收发核算时，首先，企业应结合各种原材料的特点、实际采购成本等资料确定原材料的计划单位成本；其次，平时购入或其他方式取得原材料，按其计划成本和计划成本与实际成本之间的差异额分别在有关账户中进行分类登记；再次，平时发出的材料按计划成本核算，月末再将本月发出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，发出材料应负担的差异额必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。原材料按计划成本组织收、发核算时，应设置“原材料”账户，原材料按计划成本核算所设置的“原材料”账户与按实际成本核算设置的“原材料”账户基本相同，只是将其实际成本改为计划成本，即“原材料”账户的借方、贷方和期末余额均表示材料的计划成本；“物资采购”账户，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算确定购入材料成本差异额；“材料成本差异”账户，该账户的性质是资产类（比较特殊，注意理解！），是用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况的账户。材料按计划成本计价核算，除上述三个账户外，其他的账户同于材料按实际成本计价核算所涉及到的相关账户。为了计算产品的实际生产成本，在会计期末，就需要将计划成本调整为实际成本。其方法是运用差异率对计划成本进行调整，以求得实际成本。材料成本差异率的计算方法有两种，即：
月初库存材料成本差异额×100%
月初库存材料的计划成本月初库存材料差异额?本月购入材料差异额 本月材料成本差异率=×100%
月初库存材料计划成本?本月入库材料计划成本月初材料成本差异率=
发出材料应负担的差异额=本月材料成本差异率×发出材料的计划成本 材料按计划成本核算涉及到的常见会计分录分别为： 购入材料时： 借：物资采购
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目
材料入库结转成本及差异： 借：原材料 贷：物资采购 借：物资采购
贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本的节约差异） 借：材料成本差异（实际成本大于计划成本的超支差异） 贷：物资采购
产品生产过程业务的核算，其核心内容就是通过“生产成本”账户和“制造费用”账户归集生产费用，计算产品的生产成本。生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工资和其他直接支出。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，也称为制造费用。上述各个项目是生产费用按其经济用途所进行的分类，在会计上我们一般将其称为成本项目。这里首先需要注意的一个问题就是对于直接费用包括直接材
29
料费、直接工资费、其他直接支出等，应直接记入“生产成本”账户，而对于那些间接费用则应先在“制造费用”账户进行归集，在月末再按照一定的标准对其进行分配，然后结转记入“生产成本”账户。根据“生产成本”账户所核算的各项直接或间接费用，采用一定的方法即可计算出完工产品的生产成本，并随着完工产品的验收入库，其生产成本也随之转入“库存商品”账户。在生产过程的核算中，还要注意以下几点：第一，“累计折旧”账户的应用，由于固定资产在使用过程中，其价值是逐渐转移的，这种转移又不能减少固定资产的原始价值，因而对于提取的固定资产折旧，一方面将其作为一种费用记入“制造费用”等有关账户，表示折旧费用的增加，另一方面记入“累计折旧”账户，以便抵减“固定资产”账户的借方余额，求得现有固定资产的净值；第二，为了适应权责发生制原则的要求，对于生产过程中发生的某些跨期间的费用，设置了“待摊费用”和“预提费用”两个账户，前者反映的是先付款后摊销（产生责任）的费用，后者反映的是先预提（产生责任）后付款的费用，这两个账户有其相似之处，所以必须注意其结构；第三，工资和福利费的核算，工资和福利费作为一种活劳动的耗费，要注意其核算的程序，即提取现金发放工资、月末分配工资费用、月末按照各自工资额的14%提取福利费，当工资和福利费不能直接记入有关账户时，也可以比照制造费用的方法按照一定的标准分配计入产品成本。在将制造费用分配由各种产品成本负担之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用的全部内容。在此基础上就可以进行产品成本的计算了。成本计算是会计核算的主要内容之一。进行产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照所生产产品的品种、类别等（即成本计算对象）进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品生产成本既为入库产成品提供了计价的依据，也是确定各会计期间盈亏的需要。完工产品成本的简单计算式子为：
完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本
企业生产的产品经过了各道工序的加工生产之后，就成为企业的完工产成品。为了核算完工产品成本结转及其库存商品产品成本情况，需要设置“库存商品”账户。
销售过程业务的核算内容，包括主营业务和其他业务两部分。主营业务核算的主要内容就是主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、主营业务税金的计算与缴纳、主营业务利润或亏损的确定以及货款的收回等。销售过程的核算首先需要解决的就是销售收入的确认与计量的问题。收入的确认实际上就是解决收入在什么时间入账的问题，而收入的计量就是收入以多大的金额入账的问题。按照《企业会计准则——收入》准则的要求，企业销售商品产品收入的确认，必须同时符合以下条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。销售商品产品的收入按照上述的条件和原则予以确认之后，就要对其金额进行计量。企业会计制度规定，销售商品产品收入的计量，应根据企业与购货方签订的合同或协议的金额确定，无合同或协议的，应按购销双方协商的价格确定。在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让和现金折扣的内容，在计量销售商品产品收入的金额时，应将销售退回、销售折让等作为销售收入的抵减项目记账，即：销售净收入=不含税单价×销售数量-销售退回-销售折让。销售商品产品业务属于企业的主营业务，为了核算这种主营业务收入的实现、销售成本的结转、销售税金的计算等内容，在会计上，一般需要设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”等账户，分别核算收入的实现及其结转、成本的发生及其转销、税金的计算及其转销的具体内容。对于货款的结算还应设置“应收账款”等往来账户。对于正常的销售商品产品活动，应按照收入确认的条件进行确认和计量，然后，对计量的结果进行会计处理。按确认的收入金额与应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目。企业在销售过程中通过销售商品、产品等，一方面减少了库存的存货，另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明企业发生了费用，我们把这项费用称为主营业务成本。将销售发出的商品产品成本转为主营业务成本，应遵循配比原则的要求，也就是说，不仅主营业务成本的结转应与主营业务收入在同一会计期间加以确认，而且应与主营业务收入在数量上保持一致。主营业务成本的计算确定式子如下：
本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本
企业在销售过程中，由于发生主营业务，实现了主营业务收入，遵循配比原则的要求，还要相应地结转主营业务成本，并根据有关的计税依据计算、结转了有关的销售税金及附加。在以上各个项目都已经确定的基础上，就可以计算确定主营业务的成果即主营业务利润或亏损。主营业务利润或亏损是产品制造企业利润总额的主要组成部分。其计算公式为：
主营业务利润（或亏损）=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
财务成果是企业各项收入与各项支出相互配比的结果。为了观察企业各项收支对利润或亏损的影响程度，便于分析利润构成因素的增减变动情况，企业利润指标是采取分层次计算确定的，因而必须牢牢记住各项利润指标的计算公式。由于构成企业利润的各项收支业务平时分散在有关损益账户中，期末计算利润
30
第一章 总论
一、学习目的与要求
本章阐述了会计的基本理论问题。目的是要使初学者对会计产生和发展的过程及原因、会计的含义、会计的职能、会计的目标、会计的任务以及会计核算所采用的方法等基本知识有所了解。通过学习对会计基础知识应有比较清楚的认识和把握。
二、预习要览
（一）关键概念 1.会计
2.会计信息系统论 3.会计管理系统论 4.会计反映职能 5.会计监督职能 6.会计的任务 7.会计目标 8.会计的方法 9.会计核算方法 10.会计属性 （二）关键问题
1.通过会计的产生与发展的回顾，分析会计与社会环境的关系是怎样的？ 2.从会计信息系统论与会计管理系统论两个方面分析什么是会计？ 3.会计的职能各有什么特征？
4.会计两大基本职能的关系是什么？ 5.会计的具体任务包括哪些内容？
6.从我国目前会计工作的实践中，会计都具有哪些方面的作用？
7.结合你对会计工作的认识，分析会计的目标是什么？会计目标与会计目的有什么不同？ 8.会计有哪些核算方法？它们之间有什么关系？ 9.你怎样理解会计在本质上所体现出的双重属性？ 10.会计学科体系是如何分类的？
三、本章重点与难点
通过总论的阐述，使学生了解会计的产生、发展、特点及属性，进而掌握会计和会计学的基本概念，会计的对象、基本职能、任务、作用和目标，会计核算的方法与会计学的分支等会计基本理论的有关内容。重点掌握会计对象、会计基本职能及会计属性等问题。
会计是适应生产活动发展的需要而产生的。生产活动是人类赖以生存和发展的基础，也是人类最基本的实践活动。生产活动的过程，同时也是对经济资源耗费的过程。在生产活动过程中，一定是先有投入（耗费），后有产出（收入）。记录生产过程的耗费与收入，并加以比较，才能判断是否有经济效益，继续生产是否有意义。只有这样经济才会发展，社会才会进步。
记录耗费与收入的活动即为会计的基本活动。在人类历史上，会计从产生至今经历了一个漫长的发展历程。旧石器时代中、晚期到奴隶社会繁盛时期称为会计的萌芽阶段或原始计量与记录时代，其特点：一是产生了会计的萌芽，二是生产时间之外附带地记录。
从奴隶社会的繁盛时期到15世纪末称为古代会计时期，其特点：一是剩余产品的出现及其与私有制的结合，造成了私人财富的积累，进而导致了受托责任会计的产生，二是单式簿记应运而生。
会计的涵义。一直以来对会计涵义的界定主要有两大观点：一是会计信息系统论，会计信息系统是指在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，而由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。二是会计管理活动论，认为会计的本质是一种经济管理活动。它继承了会计管理工具论的合理内核，吸收了最新的管理科学思想，从而成为在当前国内外会计学界中具有重要影响的观点。会计管理活动论认为：会计是以货币为主要计量单位，对企、事业单位或其他组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一种经济管理活动。
会计具有两大基本职能，即反映职能和监督职能。会计的反映职能是指会计能够按照公认会计准则的要求，通过一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息的目的。
1
会计的反映职能具有三个明显的特征。其一，会计是以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况；其二，会计是反映过去已经发生的经济活动。会计反映经济活动就是要反映其事实，探索并说明其真相，因此，只有在每项经济业务发生或完成以后，才能取得该项经济业务完成的书面凭证，这种凭证具有可验证性，据以记录账簿，才能保证会计所提供的信息真实可靠；其三，会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化，它是会计工作的基础。
会计的监督（控制）职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目的。会计的监督职能就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。
会计监督职能具有三个显著的特征。其一，会计监督具有强制性和严肃性，它以国家的财经法规和财经纪律为准绳；其二，会计监督具有连续性；其三，会计监督具有完整性。会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的经济业务方面，还体现在经济业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。
会计的反映职能和监督职能是相辅相成、辨证统一的。会计反映是基础，为会计监督提供客观依据，反过来，会计反映必须以会计监督为保证。没有科学、严格的会计监督，会计工作就容易失去控制，也就难以提供真实可靠的会计信息。
会计的具体任务是反映和监督各会计主体对财经法规、会计准则和会计制度的执行情况，维护财经纪律；反映和监督各会计主体的经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经营管理；充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。
会计的作用，从正面看主要有四点：一是为国家宏观调控、制定经济政策提供信息；二是加强经济核算，为企业经营管理提供数据；三是保证企业投入资产的安全和完整；四是为投资者提供财务报告，以便于投资者进行正确的投资决策。
会计的目标：决策有用观认为，财务会计的目标就是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息，主要包括两方面内容：一是关于企业现金流量的信息；二是关于经营业绩及资源变动的信息。受托责任观认为，受托责任的涵义可以从三个方面来理解：1．资源的受托方接受委托，管理受托方所交付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源，并使其保值增值的责任；2．资源的受托方承担如实地向委托方报
告受托责任履行过程及其结果的义务；3．资源受托方的管理当局负有重要的社会责任。
会计核算方法是指会计对企、事业、机关单位已经发生的经济活动进行连续、系统和全面地反映和监督所采用的方法。具体包括： 1.设置账户； 2.复式记账；3.填制和审核凭证；4.登记账簿；5.成本计算；6.财产清查；7.编制会计报表 。
会计核算的各种方法是相互联系，密切配合的，在会计对经济业务进行记录和反映的过程中，不论是采用手工处理方式，还是使用计算机数据处理系统方法，对于日常所发生的经济业务，首先要取得合法的凭证，按照所设置的账户，采用复式记账方法登记账簿，根据账簿的记录，进行成本计算，通过财产清查，在保证账实相符的基础上编制会计报表。会计核算的七种方法相互联系，形成一个完整的方法体系。
会计属性是指会计的本质，即会计既有技术性又有社会性。
四、练习题
（一）单项选择题
1.会计的管理活动论认为（ ）。
A．会计是一种经济管理活动 B．会计是一个经济信息系统 C．会计是一项管理经济的工具
D．会计是以提供经济信息，提高经济效益为目的的一种管理活动。 2.会计的基本职能是（ ）。
A．控制与监督 B．反映与监督 C．反映与核算 D．反映与分析 3.属于会计工作实践产生的结果的是（ ）。
A．会计作用 B．会计任务 C．会计目的 D．会计对象 4.下列不属于会计核算专门方法的是（ ）。
A．成本计算与复式记账 B．错账更正与评估预测 C．设置账户与填制、审核会计凭证 D．编制报表与登记账簿 5.会计方法体系中，其基本环节是（ ）。
A．会计核算方法 B．会计分析方法
2
C．会计监督方法 D．会计决策方法 6.近代会计史中的两个里程碑是（ ）。
A．帕乔利复式簿记著作的出版和会计职业的出现
B．生产活动中出现了剩余产品和会计萌芽阶段的产生 C．会计学基础理论的创立和会计理论与方法的逐渐分化 D．首次出现“会计”二字构词连用和设置了“司会”官职 7.会计的职能是（ ）。 A．一成不变的
B．随着生产关系的变更而发展 C．只有在社会主义制度下才能发展
D．随着社会的发展、技术的进步、经济关系的复杂化和管理理论的提高而不断变化 8.会计的反映职能不具有（ ）。
A．连续性 B．主观性 C．系统性 D．全面性 9.会计在反映各单位经济活动时主要使用（ ）。
A．货币量度和劳动量度 B．劳动量度和实物量度 C．实物量度和其他量度 D．货币量度和实物量度 10.会计目标主要有两种学术观点（ ）。
A．决策有用观与受托责任观 B．决策有用观与信息系统观 C．信息系统观与管理活动观 D．管理活动观与决策有用观 11.会计具有双重属性，即（ ）。
A．社会性与综合性 B．综合性与系统性 C．系统性与技术性 D．技术性与社会性 12.应用会计学包括（ ）。
A．财务会计、管理会计和实证会计 B．管理会计、实证会计和审计 C．实证会计、审计和财务会计 D．财务会计、管理会计和审计 （二）多项选择题
1.下列说法正确的有（ ）。
A．会计是适应生产活动发展的需要而产生的 B．会计是生产活动发展到一定阶段的产物
C．会计从产生、发展到现在经历了一个漫长的发展历史
D．近代会计史，将复式簿记著作的出版和会计职业的出现视为两个里程碑 E．经济越发展，会计越重要
2.会计反映职能的一般特征是（ ）。
A．具有客观性 B．以货币为主要计量单位
C．具有连续性、系统性、全面性 D．体现在记账、算账、报账三个阶段上 E．包括事前反映、事中反映、事后反映 3.会计监督职能的显著特征有（ ）。
A．谨慎性和及时性 B．强制性和严肃性 C．连续性和具体性 D．完整性和连续性 E．及时性和具体性
4.会计职能的“六职能”论认为会计的职能包括（ ）。
A．反映经济情况、监督经济活动 B．核算经济状况、描述经济成果 C．控制经济过程、分析经济效益 D．计算产品成本、评价财务成果 E．预测经济前景、参与经济决策 5.会计的具体任务包括（ ）。
A．反映和监督法规、准则、制度的执行情况，维护财经纪律 B．提供会计信息，加强经营管理 C．计算产品成本，评价财务成果 D．预测经济前景，参与经营决策 E．反映和监督经营活动和财务收支
6.会计各方面的作用综合起来说，包括（ ）。
A．为投资者提供财务报告 B．保证企业投入资产的安全和完整 C．为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息
3
D．加强经济核算，为企业经营管理提供数据 E．有时会导致会计信息失真 7.会计核算方法包括（ ）。
A．成本计算和财产清查 B．设置会计科目和复式记账
C．填制和审核会计凭证 D．登记账簿和编制会计报表 E．试算平衡 8.有关会计属性，下列说法正确的有（ ）。 A．会计具有技术性和社会性双重属性
B．会计的技术性体现了同生产力相联系的自然属性 C．会计的社会性体现了同生产关系相联系的社会属性
D．会计的技术性集中表现在某些方法反映了生产力的技术与组织的要求 E．会计的社会性集中表现在会计作为一种经济管理活动上 9.财务会计学包括（ ）。
A．实证会计 B．企业会计
C．成本会计 D．非盈利组织会计 E．国际会计 10.有关会计基本职能的关系，正确说法的有（ ）。
A．反映职能是监督职能的基础 B、监督职能是反映职能的保证 C．没有反映职能提供可靠的信息，监督职能就没有客观依据 D．没有监督职能进行控制，也不可能提供真实可靠的会计信息 E．两大职能是紧密结合，辩证统一的 （三）判断题
1.会计在产生的初期，只是作为“生产职能的附带部分”，之后随着剩余产品的规模的缩小，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为独立的职能。 （ ）
2.一般认为，在会计学说史上，将帕乔利复式簿记著作的出版和会计职能的出现视为近代会计史中的两个里程碑。 （ ） 3.会计是对经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一个经济管理工具。（ ） 4.会计可反映过去已经发生的经济活动，也可反映未来可能发生的经济活动。 （ ） 5.会计反映具有连续性，而会计监督只具有强制性。 （ ） 6.没有会计监督，会计反映便失去了存在的意义。 （ ） 7.会计目标的决策有用观要求两权分离必须通过资本市场进行。 （ ） 8.狭义的会计方法是指会计核算方法。 （ ） 9.会计七大核算方法是一个完整的方法体系。 （ ） 10.会计学科体系中包括理论会计学和应用会计学两大部分。 （ ）
五、练习题参考答案
（一）单项选择题
1.A 2.B 3.A 4.B 5.A 6.A 7.D 8.B 9.D 10.A 11.D 12.D (二)多项选择题
1．ABCDE 2.ABCD 3.AD 4.ACE 5.ABDE 6.ABCDE 7.ABCD 8.ABCDE 9.BCDE 10.ABCDE (三)判断题
1．正确 2 .正确 3. 错误 4．错误 5．错误 6．正确 7．正确 8．正确 9．正确 10.正确
六、相关准则、制度及阅读书目
1.《企业会计制度》及讲解，东北财经大学出版社，2001年3月出版。 2. 李桂媛,迟旭升：《基础会计》，东北财经大学出版社，2001年7月出版 。 3. 陈国辉、迟旭升：《基础会计》，东北财经大学出版社，2003年8月出版。
4
第二章 会计要素与会计等式
一、学习目的与要求
本章阐述了会计对象、会计要素和会计等式三个主要问题。目的是要使初学者明确会计所要反映和监督的基本内容，理解会计等式的基本原理，为深入学习会计的基本方法奠定理论基础。通过学习应明确会计对象、会计要素和会计等式的基本内容，以及三者之间的密切联系。
二、预习要览
（一）关键概念
1.会计对象 2.货币资金 3. 资金循环与周转 4.经济业务 5.会计要素 6. 资产 7.流动资产 8.固定资产 9. 负债 10.流动负债 11.所有者权益 12. 收入 13.费用 14. 期间费用 15. 会计等式 （二）关键问题
1.简述制造业企业资金运动的过程。
2.为什么要划分会计要素？我国企业会计准则和会计制度中对会计要素是如何划分的？ 3.什么是资产？资产的确认需满足哪些条件？ 4.什么是负债？负债的确认需满足哪些条件？
5.所有者权益包括哪些内容？从金额上看，它与资产、负债有何关系？ 6.负债与所有者权益有哪些区别与联系？ 7.什么是资本公积？它包括哪些具体内容？ 8.什么是收入？收入有哪些基本特征？ 9.什么是费用？费用有哪些基本特征？
10.收入和费用的发生对资产、负债及所有者权益产生哪些影响？
三、本章重点与难点
在前一章学习的基础上，本章专门阐述会计要素及其相关内容。要求了解和掌握会计要素、会计等式、经济业务类型对会计等式的影响等问题。
会计对象就是会计所要反映和监督的内容。即会计所要反映和监督的客体。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。资金运动是企业单位所拥有的资金不是闲置不动的，而是随着物资流的变化而不断地运动、变化的。
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。它们又分为反映财务状况的会计要素（资产、负债、所有者权益）和反映经营成果的会计要素（收入、费用、利润）两大类。
资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产的特征是：由以往事项所导致的现实权利；资产必须为某一特定主体所拥有或者控制；资产能为企业
带来未来的经济利益。资产按流动性可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企
业。负债的特征是：由以往事项所导致的现实义务；负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。负债按照流动性分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项（应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款和预提费用）等；长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它表明了企业的产权关系。所有者权益由四部分构成，即实收资本、资本公积（也叫准资本）、盈余公积和未分配利润。
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的基本特征是企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生；收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；收入能导致企业所有者权益增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。收入包括的内容有销售商品、产品的收入；劳务收入；利息收入；使用费收入等等。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的基本特征是费用产生于过去的交易或事项；费用可能表现为资产的减少，也可能变现为负债的增加，或二者兼而有之；费用最终会减少企业的所有者权益。
5
第四章 会计核算基础
一、学习目的与要求
本章阐述了会计假设、会计原则两个基本问题。目的是要使初学者明确会计核算应当具备的基本条件，以及进行会计核算工作应当遵循的基本原则。通过学习应掌握会计假设、会计原则的基本内容及其重要意义。特别是应理解和掌握企业采用权责发生制原则确认收入和费用的基本方法。
二、预习要览
（一）关键概念
1．会计假设 2．会计主体 3．持续经营 4．会计分期 5．货币计量 6．记账本位币 7．会计原则 8．客观性原则 9．相关性原则 10．收益性支出 11．资本性支出 12．配比原则
13．历史成本 14．谨慎性原则 15．实质重于形式 16．权责发生制 17．收付实现制 （二）关键问题
1．什么叫会计假设？为什么在进行会计核算之前，要事先设定这些假设？
2．会计假设包括哪些内容？各个假设的意义何在？如何理解这些假设之间的关系？ 3．如何理解会计主体与法律主体的关系？ 4．如何划分会计期间？
5．我国会计法规中，对记账本位币的选择是如何规定的？ 6．如何理解会计假设与会计原则的关系？
7．会计原则可以分为几类？各包括哪些具体原则？ 8．可比性原则和一贯性原则的关系如何？
9．你认为反映会计信息质量要求的首要原则是什么？最重要的原则是什么？
10．如何区分收益性支出和资本性支出？如果混淆二者对企业损益的计算有何影响？
三、本章重点与难点
会计的两大基本职能是反映（核算）和监督，而对会计核算的学习主要是掌握会计核算的七种方法，在学习这七种方法之前，有一些基础知识需要掌握，而且这也是会计核算的前提条件和一般原则。本章主要就会计核算的基础进行了讲述，包括会计核算的基本前提、会计核算的一般原则以及权责发生制和收付实现制等内容。
会计核算的基本前提，即会计假设是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。我国《企业会计制度》中明确规定了企业在组织会计核算时应遵循的会计假设，包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产活动。也就是说，会计核算是反映一个特定企业的经济业务，只记本主体的账。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。
持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。
会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分，分期结算账目，按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，满足有关方面的需要。
会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度。我国以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。
货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 在我国，要求企业选用一种货币作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则称为外币。我国有关会计法规规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。
在确定货币计量假设时，必须同时确立币值稳定假设。
21
综上所述，会计假设虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，有充分的客观必然性。否则，会计核算工作就无法进行。这四项假设缺一不可，既有联系也有区别，共同为会计核算工作的开展奠定了基础，也是确定会计原则的基础。
会计核算的一般原则是在会计核算的基本前提下，对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也是进行会计核算的标准和质量要求，简称会计原则。会计原则在我国的会计准则体系中居于指导性地位，为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。
根据我国最新颁布的《企业会计制度》的规定，我国会计核算的一般原则包括13项。根据这些原则在会计核算中的作用，大体上可以划分为三类：一是关于会计信息质量要求的原则；二是关于会计要素确认、计量方面的要求；三是关于会计惯例修订性要求的原则。
（一）关于会计信息质量要求的原则 1．客观性原则 客观性原则，又称真实性原则，是指会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务及表明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。
客观性原则是对会计核算工作的基本要求。客观性原则要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须以实际发生的经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据。
2．可比性原则
可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 3．一贯性原则
一贯性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，以便于对前后时期会计资料进行纵向比较。需要注意的是，处理经济业务时所采用的会计处理方法不得随意变更，并不是绝对不许变更。
从对可比性和一贯性原则的阐述来看，可比性和一贯性实际上是一个问题的两个方面。可比性强调不同企业在同一会计期间的横向可比；一贯性强调同一企业在不同会计期间的纵向可比。两者都属于可比性要求。可比性原则要求不同企业尽可能采取统一的会计处理方法；一贯性原则要求同一企业在不同会计期间尽可能采取相同的会计处理方法。
4．相关性原则
相关性原则，又称有用性原则，是指会计核算所提供的会计信息应当有助于信息使用者做出决策，也就是信息要与决策相关联。这条原则所表明的含义就是我们通常所说的会计目标。
会计的目标是要为决策者提供会计信息，而提供的会计信息最终必须能为其使用者所使用，也就是说信息必须是有用的。会计的目标体现在三个方面：一是会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；二是会计信息应当满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；三是会计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要。
5．及时性原则
及时性原则是指会计核算要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便于会计信息的及时利用。及时性的要求表现在：对会计信息及时搜集、及时加工处理和及时传递。
6．清晰性原则
清晰性原则是指会计记录和会计报表必须清晰明了，便于理解和利用。 （二）关于会计要素确认、计量要求的原则 1．划分收益性支出与资本性支出原则
凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。
划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。如果一项收益性支出按资本性支出处理，就会造成少计费用而多计资产，出现当期利润需增而资产价值偏高的现象；如果一项资本性支出按收益性支出处理，则会出现多计费用少计资产，以致当期利润虚减而资产价值偏低的结果。
2．配比原则
配比原则包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比；二是收入和费用在时间意义上的配比。
3．权责发生制原则
权责发生制与收付实现制是确定收入和费用的两种截然不同的原则与方法。正确地应用权责发生制是会计核算中非常重要的一条规范。
4．历史成本原则
历史成本原则，又称实际成本原则或原始成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。用历史成本计价比较客
22
观，有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改。
（三）关于会计惯例修订性要求的原则 1．实质重于形式原则
实质重于形式原则就是要求在对会计要素进行确认和计量时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。
2．谨慎性原则
谨慎性原则，又称稳健原则，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由任意计提各种准备，即秘密准备。
3．重要性原则
重要性原则是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。具体来说，对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映，以便集中精力抓好关键。
收付实现制与权责发生制。 （一）收付实现制
收付实现制亦称现收现付制，也叫现金制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。
（二）权责发生制
权责发生制亦称应收应付制，也叫应计制。是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。
四、练习题
（一）单项选择题
1．确定会计核算工作空间范围的前提条件是（ ）。
A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量 2．强调经营成果计算的企业适合采用（ ）。
A．收付实现制 B．权责发生制 C．永续盘存制 D．实地盘存制
3．凡为取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为（ ）。
A．收益性支出 B．资本性支出 C．营业性支出 D．营业外支出
4．凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种支出，即支出的效益与几个会计年度相关的，应作为（ ）。
A．收益性支出 B．资本性支出 C．营业性支出 D．营业外支出 5．对应收账款在会计期末提取坏账准备金这一做法体现的原则是（ ）。
A．配比原则 B．重要性原则 C．谨慎性原则 D．客观性原则 6．在会计年度内，如把收益性支出当作资本性支出处理了，则会（ ）。
A．本年度虚增资产、收益 B．本年度虚减资产、虚增收益 C．本年度虚增资产、虚减收益 D．本年度虚减资产、虚减收益 7．会计对各单位经济活动进行核算时，选作统一计量标准的是（ ）。
A．劳动量度 B．货币量度 C．实物量度 D．其他量度
8．存货价格持续上涨时，下列计价方法中符合谨慎性原则的是（ ）。
A．先进先出法 B．后进先出法 C．加权平均法 D．先进后出法
23
9．配比原则是指（ ）。
A．收入与支出相互配比 B．收入与营业费用相配比
C．收入与产品成本相配比 D．收入与其相关的成本费用相配比 10．财产物资计价的原则是（ ）。
A．权责发生制原则 B．配比原则
C．历史成本原则 D．收付实现制原则 11．下列支出属于资本性支出的有（ ）。
A．支付职工工资 B．支付当月水电费 C．支付本季度房租 D．支付固定资产买价
12．进行会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，这符合（ ）。
A．历史成本原则 B．配比原则 C．客观性原则 D．可比性原则
13．各企业单位处理会计业务的方法和程序在不同会计期间要保持前后一致，不得随意变更，这符合（ ）。
A．有用性原则 B．可比性原则 C．一贯性原则 D．重要性原则
14．企业于4月初用银行存款1 200元支付第二季度房租，4月末仅将其中的400元计入本月费用，这符合（ ）。
A．配比原则 B．权责发生制原则 C．收付实现制原则 D．历史成本计价原则
15．按照收付实现制的要求，确定各项收入和费用归属期的标准是（ ）。
A．实际发生的收支 B．实际收付的业务 C．实际款项的收付 D．实现的经营成果 16．企业的会计期间是（ ）。
A．自然形成的 B．人为划分的
C．一个周转过程 D．营业年度 （二）多项选择题
1．会计核算的基本前提包括（ ）。
A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量 E．记账本位币
2．清晰性原则中强调应当清晰明了的内容有（ ）。
A．会计记录 B．会计制度 C．会计账户 D．会计报表 E．会计管理 3．历史成本计价原则的优点有（ ）。
A．交易确定的金额比较客观 B．存货成本接近市价 C．有原始凭证作证明可随时查证 D．可防止企业随意改动 E．会计核算手续简化，不必经常调整账目
4．下列属于会计确认与计量方面的原则有（ ）。
A．配比原则 B．谨慎性原则 C．可比性原则 D．权责发生制原则 E．历史成本计价原则 5．下列项目中，属于资本性支出的内容有（ ）。
A．固定资产日常修理费 B．购置无形资产支出
C．固定资产达到预定可使用状态之前的利息支出 D．水电费支出 E．办公费支出
6．会计主体前提条件解决并确定了（ ）。
A．会计核算的空间范围 B．会计核算的时间范围 C．会计核算的计量问题 D．会计为谁记账问题 E．会计核算的标准质量问题
7．下列属于保证会计信息质量要求的原则有（ ）。
A．客观性原则 B．可比性原则 C．一贯性原则
24
D．谨慎性原则 E．及时性原则
8．按权责发生制原则要求，下列收入或费用应归属本期的是（ ）。
A．对方暂欠的本期销售产品的收入 B．预付明年的保险费
C．本月收回的上月销售产品的货款 D．尚未付款的本月借款利息 E．摊销以前期已付款的报刊杂志费
9．下列支出属于收益性支出的有（ ）。
A．支付当月办公费 B．当月流动资金借款利息支出 C．购置设备支出 D．工资支出 E．销售产品的运费支出
10．可比性原则强调的一致是指（ ）。
A．会计处理方法一致 B．企业前后期一致
C．会计指标计算口径一致 D．横向企业间一致 E．收入和费用一致
11．会计的目标就是为有关方面提供有用的信息，针对企业来说，会计提供的信息应当（ ）。
A．符合国家宏观经济管理的要求
B．满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要 C．满足企业内部经营管理的需要 D．提供企业成本核算资料 E．以上都不对
12．按照收付实现制原则的要求，下列收入或费用应计入本期的有（ ）。
A．本期提供劳务已收款 B．本期提供劳务未收款 C．本期欠付的费用 D．本期预付后期的费用 E．本期支付上期的费用
13．根据谨慎性原则的要求，对企业可能发生的损失和费用，做出合理预计，通常做法有（ ）。
A．对应收账款计提坏账准备 B．固定资产加速折旧
C．对财产物资按历史成本计价 D．存货计价采用后进先出法 E．对长期投资提取跌价准备 （三）判断题
1．会计主体是指企业法人。（ ）
2．会计计量单位只有一种，即货币计量。（ ）
3．我国所有企业的会计核算都必须以人民币作为记账本位币。（ ）
4．谨慎原则要求会计核算工作中做到不夸大企业资产、不虚增企业费用。（ ）
5．会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法性凭证为依据，表明会计核算应当遵循真实性原则。（ ）
6．企业选择一种不导致虚增资产、多计利润的做法，所遵循的是会计的真实性原则。（ ） 7．一贯性原则是指会计处理方法在不同企业应当一致，不得随意变更。（ ） （四）计算题
目的：练习权责发生制与收付实现制原则。
资料：根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。 1．销售产品5 000元，货款存入银行； 2．销售产品10 000元，货款尚未收到； 3．付7－12月份的租金3 000元； 4．收到上月份应收的销货款8 000元；
5．收到购货单位预付货款4 000元，下月交货； 6．本月应付水电费400元，下月支付。 权责发生制 收付实现制 业务号 收 入 费 用 收 入 费 用 1 2 3 4 5 6 五、练习题参考答案
25
（6） 期末余额 380 000 57 000 实收资本＋20 000 资本公积－20 000 323 000 从上表中可以看出，6月末该公司的资产总额为380 000元，负债总额为57 000元，所有者权益总额为323 000元。
六、相关准则、制度及阅读书目
1.《企业会计制度》及讲解，东北财经大学出版社，2001年3月出版。 2. 李桂媛,迟旭升：《基础会计》，东北财经大学出版社，2001年7月出版 。 3. 陈国辉、迟旭升：《基础会计》，东北财经大学出版社，2003年8月出版。
11
第三章 账户与复式记账
一、学习目的与要求
本章重点介绍了会计核算的两种基本方法——设置账户、复式记账。目的是要使初学者了解会计核算上所采用的两种核心方法。通过学习应熟悉账户的基本含义及其结构，熟悉借贷记账法的基本内容，掌握和运用借贷记账法和总账与明细账之间平行登记的基本方法。
二、预习要览
（一） 关键概念
1．会计科目 2．总分类科目 3．明细分类科目 4．会计账户 5．账户的基本结构 6．复式记账 7．借贷记账法 8．会计分录 9．简单会计分录 10．复合会计分录 11．账户对应关系 12．对应账户 13．试算平衡 14．总分类账户 15．明细分类账户 16．平行登记 （二）关键问题
1．什么叫会计科目？设置会计科目应遵循哪些原则？
2．什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？ 3．会计账户的基本结构是怎样的？
4．什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？ 5．采用复式记账法是应遵循哪些基本原则？
6．什么叫借贷记账法？借贷记账法的记账规则是怎样的？ 7．什么叫会计分录？简述会计分录的基本编制方法。
8．什么叫试算平衡？借贷记账法的试算平衡方法主要有哪些？ 9．什么叫平行登记？平行登记的要点有哪些？
三、本章重点与难点
在前面研究会计基本理论问题的基础上，从本章开始转入对会计核算基本方法的研究。本章将重点介绍账户设置和复式记账两种会计核算方法。
会计账户与会计科目有着密切联系。会计科目是对会计要素进行分类形成的具体项目。设置会计科目并在此基础上设置会计账户是会计核算的一种专门方法。
设置会计科目应遵循以下原则：1．必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容。2．既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。3．既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。4．统一性与灵活性相结合。5．会计科目要简明适用。
会计科目的级别：按会计科目提供会计指标信息的详细程度，可分为以下两类：1．总分类科目。也称一级会计科目或总账科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。2．明细分类科目。是对总分类科目所包含的内容再做详细分类的会计科目，是进行明细分类核算的依据，它所提供的是更加详细具体的指标。
会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。
账户是由一定的结构形式组成的。账户的基本结构是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。会计账户的基本结构可简化为分为左右两方的T形账户形式。其中一方用来登记增加数（余额），另一方则用来登记减少数。至于在一个具体的账户中究竟用哪一方登记增加额和余额，哪一方登记减少额，要根据所采用的记账方法和所记录的经济内容而定。
利用账户可以获取一系列的指标信息。这些指标信息包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户的期初余额是指在某一会计期间开始时从上一个会计期末结转而来的余额。本期增加发生额是指在本会计期间的经济业务发生以后记录到账户中增加方的数额合计。本期减少发生额是指在本会计期间的经济业务发生以后记录到账户中减少方的数额合计。期末余额是指在某一会计期间终了时，经过计算而得到的账户的余额。其基本的计算公式为：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。
对会计要素的增减变化需要采用一定的记账方法在有关的账户中进行登记。复式记账就是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的记账方法。
资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。会计主体发生的经济业务无非是涉及资金增加和减少
12
两个方面，每项经济业务发生以后，起码要影响两个或两个以上的会计要素、或同一个会计要素中的两个或两个以上的项目发生增减变化。这种增减变化具有两大规律，其一是：资产要素与权益要素同增或同减，增减金额相等；其二是资产要素内部或权益要素内部有增有减，增减金额相等。这样，要在会计上全面、完整地反映一项经济业务，至少要运用相互联系的两个账户，将变化了的两个或两个以上的方面全面完整的记录下来，这就是复式记账。由此可见，资金运动增减变化的规律为复式记账提供了强有力的理论依据。
采用复式记账的各种具体方法时，都应遵循以下几项基本原理：1．必须以会计等式作为记账基础。2．对每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3．必须按经济业务影响会计等式的四种类型进行记录。4．定期汇总的全部账户记录发生额、余额必须各自平衡。
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。对于借贷记账法应重点从以下五个方面进行把握：
1．借贷记账法的记账符号。
记账符号是在某一种记账方法下表示“增加”或“减少”意思的符号，借贷记账法中的记账符号为“借”、“贷”二字。另外，由于借贷记账法下账户的基本结构形式为“借方”和“贷方”两方，因而，“借”、“贷”也表示账户中的登记方向。
2．借贷记账法的账户结构。
在借贷记账法下，账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两方，分别用来登记增加数和减少数。其中：（1）资产类和费用类账户是用借方登记增加数，用贷方登记减少数，如果有余额登记在借方（费用类账户在期末时一般没有余额）；（2）负债类、所有者权益类、收入类和利润账户是用贷方登记增加数，用借方登记减少数，如果有余额登记在贷方（费用类账户在期末时一般没有余额）。在账户中，余额的方向一般与账户登记增加数的方向是一致的。（2）双重性质账户，一般是指在同一个账户中既用来核算资产等要素内容，同时又用来核算负债等要素内容的账户。其账户结构往往是两种不同性质账户结构的叠加。即在账户的某一方中，既用来登记增加数，也用来登记减少数，另一方也是如此。其期末余额方向根据计算结果确定。
3．借贷记账法的记账规则（规律）。
记账规则是采用一定的记账方法记录经济业务时必须遵循的规律性原则。借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。“有借必有贷”指的是经济业务在账户中的登记方向；“借贷必相等” 指的是经济业务在账户中登记的金额。
4．借贷记账法的会计分录及账户对应关系。
会计分录是根据经济业务的内容，在登记有关账户之前预先确定应当登记的账户名称、账户登记方向（借方或贷方）和登记金额的一种记录。它是会计语言的一种表达方式。在实际工作中，会计分录是按照一定的格式要求填写在记账凭证上的。
编制会计分录一般应经过分析经济业务涉及的会计要素内容、确定经济业务应予登记的账户名称、分析会计要素的增减变化趋势、确定增减变化在账户中的登记方向、确定应予登记的金额等几个基本步骤。
按照一笔会计分录中所包含的会计账户数量的多少，可以将会计分录分为如下两种：第一种是简单会计分录，即由两个账户所组成的会计分录。第二种是复合（复杂）会计分录，即由两个以上的账户所组成的会计分录。复合会计分录可以分解简单会计分录。
运用复式记账法处理经济业务，一笔经济业务的会计分录中所涉及的几个账户之间必然存在着某种相互依存的关系，这种关系称为账户对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。
5．借贷记账法的试算平衡。
试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。
借贷记账法的试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法两种。账户发生额及余额的试算平衡公式分别为：全部账户的借方发生额合计＝全部账户的贷方发生额合计；全部账户的借方余额合计＝全部账户的贷方余额合计。
在会计核算过程中，对于发生的经济业务不仅要按照复式记账的要求登记在两个或两个以上的总分类账户中，凡是在总分类账户下设有明细分类账户的，还要记入各总分类账户所属的明细分类账户。这种做法叫做平行登记。进行总分类账户与明细分类账户的平行登记，需要把握以下要点：1．登记的内容相同；2．登记的方向相同；3．登记的金额相同。
由于进行平行登记，总分类账户与其所属的明细分类账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间也必然存在着相等关系。为核对平行登记的准确性，可编制“明细分类账户发生额及余额表”，并将其各指标的合计数直接与其所从属的总分类账户的有关指标进行核对。
四、练习题
（一）单项选择题
13
1．会计科目是对（ ）。
A．会计对象分类所形成的项目 B．会计要素分类所形成的项目 C．会计方法分类所形成的项目 D．会计账户分类所形成的项目 2．会计账户的开设依据是（ ）。
A．会计对象 B．会计要素 C．会计科目 D．会计方法 3．账户的基本结构是指( )。
A．账户的具体格式 B．账户登记的经济内容
C．账户登记的日期 D．账户中登记增减金额的栏次 4．在借贷记账法下，资产类账户的期末余额一般在( )。
A．借方 B．增加方 C．贷方 D．减少方 5．开设明细分类账户的依据是( )。
A．总分类科目 B．明细分类科目 C．试算平衡表 D．会计要素内容
6．进行复式记账时，对任何一项经济业务登记的账户数量应是（ ）。 A．仅为一个 B．仅为两个
C．仅为两个 D．两个或两个以上 7．存在对应关系的账户称为（ ）。
A．一级账户 B．对应账户 C．总分类账户 D．明细分类账户
8．在借贷记账法下，所有者权益账户的期末余额等于（ ）。 A．期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 B．期初借方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 C．期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 D．期初贷方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 9．借贷记账法试算平衡的依据是（ ）。
A．资金运动变化规律 B．会计等式平衡原理 C．会计账户基本结构 D．平行登记基本原理 10．借贷记账法的余额试算平衡公式是（ ）。
A．每个账户的借方发生额＝每个账户的贷方发生额
B．全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 C．全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计 D．全部账户期末借方余额合计＝部分账户期末贷方余额合计 （二）多项选择题
1．设置会计科目时应遵循的原则有（ ）。
A．必须全面反映会计要素的内容 B．符合对外报告的要求 C．适应需要又要保持相对稳定 D．统一性与灵活性相结合 E．会计科目要简明适用。
2．明细分类科目（ ）。
A．也称一级会计科目 B．是进行明细分类核算的依据 C．是进行总分类核算的依据 D．提供更加详细具体的指标 E．是对总分类科目核算内容详细分类的科目
3．账户中用哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于（ ）。 A．所记录的经济内容 B．所记录的业务内容 C．所采用的记账手段 D．所采用的记账方法 E．反映会计指标信息的详细程度
4．账户一般可以提供的金额指标有（ ）。
A．期初余额。 B．本期增加发生额 C．期中余额 D．本期减少发生额 E．期末余额
5．借贷记账法的记账符号“贷”对于下列会计要素表示增加的有（ ）。 A．资产 B．负债 C．所有者权益 D．收入 E．利润
6．下列账户中，用贷方登记增加数的账户有（ ）。
14
A．应付账款 B．实收资本 C．累计折旧 D．盈余公积 E．本年利润
7．采用借贷记账法时，账户的借方一般用来登记（ ）。 A．资产的增加 B．收入的减少 C．费用的增加 D．负债的增加 E．所有者权益的减少
8．下列账户中，在会计期末一般没有余额的账户有（ ）。
A．资产类账户 B．负债类账户 C．所有者权益类账户 D．收入类账户 E．利润类账户 9．复合会计分录是指（ ）。
A．一借一贷的会计分录 B．一借多贷的会计分录 C．多借一贷的会计分录 D．多借多贷的会计分录 E．写出明细科目的会计分录
10．以下各项中，通过试算无法发现的错误有（ ）。 A．漏记或重记某项经济业务 B．方向正确但金额写少 C．借贷记账方向彼此颠倒 D．方向正确但记错账户 E．账户正确但记错方向
11．总分类账户与明细分类账户平行登记要点有（ ）。
A．登记的内容相同 B．登记的时间相同 C．登记的方向相同 D．登记的金额相同 E．登记的依据相同
12．企业用银行存款偿还应付账款，引起会计要素变化的有（ ）。 A．资产增加 B．资产减少 C．负债增加 D．负债减少 E．收入减少 （三）判断题
1．会计科目是由会计制度规定的。 （ ） 2．设置会计科目应遵循统一性和灵活性相结合的原则。 （ ） 3．二级科目（子目）不属于明细分类科目。 （ ） 4．会计科目与会计账户反映的经济内容是相同的。 （ ） 5．账户上期账户的余额转入本期即为本期的期初余额。 （ ） 6．如果定期汇总的全部账户记录平衡说明账户金额记录完全正确。 （ ） 7．在借贷记账法下，账户用哪一方登记增加或减少取决于账户性质。 （ ） 8．收入类账户与费用类账户一般没有期末余额，但有期初余额。 （ ） 9．双重性质账户一般是指将两个性质不同的账户合并在一起的账户。 （ ） 10．企业购入材料而货款未付，其资产与负债会同时减少。 （ ） 11．会计分录包括业务涉及的账户名称、记账方向和金额三方面内容。 （ ） 12．会计分录中的账户之间的相互依存关系称为账户的对应关系。 （ ） 13．账户按提供资料的详细程度不同可分为总账和明细账两种。 （ ） 14．“有借必有贷，借贷必相等”是借贷记账法的记账规则。 （ ） 15．平行登记要点中的“同内容”指的是相同的经济业务内容。 （ ） （四）计算题
1． 目的： 熟悉会计科目的内容及其分类。
资料： 某企业3月1日有关资金内容及金额如下：
（1）存放在企业的现款 1 000元 （2）存放在银行的款项 300 000元 （3）库存的各种材料 19 000元 （4）房屋 900 000元 （5）机器设备 800 000元 （6）投资者投入资本 1 755 000元 （7）购货方拖欠货款 80 000元 （8）从银行借入的半年期借款 120 000元 （9）库存的完工产品 50 000元 （10）拖欠供货方货款 350 000元 （11）企业留存的盈余公积金 75 000元 （12）固定资产已提折旧 150 000元
要求： 根据所给资料，利用下表说明每一项资金内容应属于资产、负债和所有者权益哪一类会计要素，具体应归属于哪一个会计科目。
附：作业用表 资料序号 例：（1）
属于会计要素类别及金额 资 产 负 债 所有者权益 1 000 15
应归属会计科目 现 金
合 计 2． 目的： 熟悉账户的基本结构和期末余额的计算方法。 资料： 某企业3月31日有关账户的期初余额和本期发生额情况如下表： 账户名称 银行存款 应付账款 原 材 料 短期借款 营业费用 本年利润 固定资产 期初余额 200 000 40 000 25 000 10 000 0 50 000 300 000 本期增加发生额 ②30 000 本期减少发生额 ①10 000 ③ 1 000 ⑤20 000 ⑥80 000 ④50 000 ⑧60 000 ⑥80 000 ①10 000 ④50 000 ②30 000 ⑤20 000 ③1 000 ⑦1 000 ⑦1 000 ⑧60 000 期末余额 要求： 根据所给资料计算出各账户的期末余额，直接填入表中“期末余额”栏。 3． 目的： 熟悉掌握借贷记账法下的账户结构及账户金额指标的计算方法。
资料：风发公司200×年12月31日有关账户的部分资料如下： 账户名称 借方 长期投资 银行存款 应付账款 短期借款 应收账款 实收资本 其他应付款 800 000 120 000 （ ） 期初余额 贷方 160 000 90 000 700 000 50 000 本期发生额 借方 440 000 （ ） 140 000 （ ） 60 000 —— 50 000 贷方 20 000 160 000 120 000 20 000 100 000 （ ） —— 借方 （ ） 180 000 40 000 期末余额 贷方 （ ） 60 000 1 240 000 （ ） 要求： 根据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，计算并填列上表中括号内的数字。 （五）业务题
1． 目的： 练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。
资料：某企业本月初有关总分类账户的余额如下：
（1）现 金 300元 （2）银行存款 200 000元 （3）原 材 料 4 700元 （4）固定资产 160 000元 （5）生产成本 15 000元 （6）短期借款 10 000元
（7）应付账款 50 000元 （8）实收资本 320 000元 该企业本月发生如下经济业务：
（1）收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存入银行。 （2）用银行存款40 000元购入不需要安装设备1台。
（3）购入材料一批，买价和运费计15 000元。货款尚未支付。 （4）从银行提取现金2 000元。
（5）借入短期借款20 000元，以存入银行。 （6）用银行存款35 000元偿还应付账款。 （7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。 （8）用银行存款30 000元偿还短期借款。
16
要求：（1）根据所给经济业务编制会计分录；
（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可）； （3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。
2． 目的： 练习总分类账户与明细分类账户平行登记及其试算平衡方法。
资料：某企业本月初有关账户的期初余额如下：
原材料 8 000元
其中：原材料—— H材料 6 000元 原材料—— Y材料 2 000元 应付账款 50 000元
其中：应付账款——东华机械厂 30 000元
应付账款——贸发材料公司 20 000元
该企业本月发生如下经济业务：
（1）从东华机械厂购入设备两台，价值50 000元，货款尚未支付。
（2）从贸发材料公司购入材料一批，计18 000元。其中H材料10 000元，Y材料8 000元。H材料货款已用银行存款支付。Y材料货款尚未支付。
（3）用银行存款偿还东华机械厂设备款60 000元。 （4）用银行存款偿还贸发材料公司材料款28 000元。
（5）发出H材料8 000元，Y材料6 000元用于A产品生产。 要求：（1）根据所给经济业务编制会计分录。
（2）开设并登记“原材料”、“应付账款”和“生产成本” 总分类账户和明细分类账户（开设T形账户即可）。
（3）编制“总分类账户与明细分类账发生额及余额试算表”。
五、练习题参考答案
（一）单选题
1．B 2．C 3．D 4．A 5．B 6．D 7．B 8．A 9．B 10．C （二）多选题 1．A B C D E 2．B D E 3．A D 4．A B D E 5．B C D E 6．A B C D E 7．A B C E 8．D E 9．B C D 10． A C D 11． A C D 12．B D （三）判断题
1．正确 2．正确 3．错误 4．正确 5．正确 6．错误 7．正确 8．错误 9．正确 10．错误11．正确 12．正确 13．正确 14．正确 15．正确 （四）计算题
1．有关项目填表如下： 资料序号 例：1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合 计 账户名称 银行存款 应付账款 原 材 料
属于会计要素类别及金额 资产 负债 所有者权益 1 000 300 000 19 000 900 000 800 000 1 755 000 80 000 120 000 50 000 350 000 75 000 150 000 2 300 000 470 000 1 830 000 2 300 000 2 300 000 期初余额 200 000 40 000 25 000 本期增加发生额 ②30 000 应归属会计科目 现 金 银行存款 原材料 固定资产 固定资产 实收资本 应收账款 短期借款 库存商品 应付账款 盈余公积 累计折旧 期末余额 119 000 70 000 85 000 2．有关项目填表如下： 本期减少发生额 ①10 000 ③ 1 000 ⑤20 000 ⑥80 000 ④50 000 ⑧60 000 ⑥80 000 ①10 000 ④50 000 17
短期借款 营业费用 本年利润 固定资产 10 000 0 50 000 300 000 ②30 000 ③1 000 ⑧60 000 期初余额 借方 贷方 160 000 90 000 700 000 50 000 ⑤20 000 ⑦1 000 ⑦1 000 本期发生额 借方 440 000 （220 000） 140 000 （50 000） 60 000 —— 50 000 贷方 20 000 160 000 120 000 20 000 100 000 （540 000） —— 20 000 0 49 000 360 000 期末余额 借方 （1 220 000） 180 000 40 000 贷方 （140 000） 60 000 1 240 000 （ 0 ） 3．有关项目填表如下： 账户名称 长期投资 银行存款 应付账款 短期借款 应收账款 实收资本 其他应付款 800 000 120 000 （80 000） （五）业务题 1．根据所给经济业务编制会计分录。 （1）借：银行存款 200 000
贷：实收资本 200 000
（2）借：固定资产 40 000
贷：银行存款 40 000
（3）借：原材料 15 000
贷：应付账款 15 000
（4）借：现金 2 000
贷：银行存款 2 000
（5）借：银行存款 20 000
贷：短期借款 20 000
（6）借：应付账款 35 000
贷：银行存款 35 000
（7）借：生产成本 12 000
贷：原材料 12 000
（8）借：短期借款 30 000
贷：银行存款 30 000
根据给出余额资料的账户开设并登记有关明细分类账户。
现 金 银行存款
月初余额 300 月初余额 200 000 （2） 40 000 （4） 2 000 （1） 200 000 （4） 2 000
本月合计 2 000 （5） 20 000 （6） 35 000 月末余额 2 300 （8） 30 000
本月合计 220 000 本月合计 107 000 月末余额 313 000
原 材 料 固定资产 月初余额 4 700 （7） 12 000 月初余额 160 000
（3） 15 000 （2） 40 000 本月合计 15 000 本月合计 12 000 本月合计 40 000 月末余额 7 700 月末余额 200 000
18
生产成本 短期借款
月初余额 15 000 （8） 30 000 月初余额 10 000
（7） 12 000 （5） 20 000
本月合计 12 000 本月合计 30 000 本月合计 20 000
月末余额 27 000
应付账款 实收资本
（6） 35 000 月初余额 50 000 月初余额 320 000 （3） 15 000 （1） 200 000
本月合计 35 000 本月合计 15 000 本月合计 200 000
月末余额 30 000 月末余额 520 000
根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。 总分类账户发生额及余额试算表 账户名称 现 金 银行存款 原 材 料 固定资产 生产成本 短期借款 应付账款 实收资本 合 计 期初余额 本期发生额 借 方 贷 方 借 方 贷 方 300 2 000 200 000 220 000 107 000 4 700 15 000 12 000 160 000 40 000 15 000 12 000 10 000 30 000 20 000 50 000 35 000 15 000 320 000 200 000 380 000 380 000 354 000 354 000 期末余额 借 方 贷 方 2 300 313 000 7 700 200 000 27 000 0 30 000 520 000 570 000 5 000 2．编制会计分录如下：
（1）借：固定资产 50 000
贷：应付账款——东华机械厂 50 000
（2）借：原材料——H材料 10 000 借：原材料——Y材料 8 000
贷：银行存款 10 000 贷：应付账款——贸发材料公司 8 000
（3）借：应付账款——东华机械厂 60 000
贷：银行存款 60 000
（4）借：应付账款——贸发材料公司 28 000
贷：银行存款 28 000
（5）借：生产成本——A产品 14 000
贷：原材料——H材料 8 000 贷：原材料——Y材料 6 000
开设并登记“原材料”、“应付账款”和“生产成本” 总分类账户和明细分类账户。
原 材 料 应付账款
月初余额 8 000 （5） 14 000 （3） 60 000 月初余额 50 000
（2） 18 000 （4） 28 000 （1） 50 000
本月合计 18 000 本月合计 14 000 （2） 8 000
月末余额 12 000 本月合计 88 000 本月合计 58 000 月末余额 20 000
生产成本 原材料——H材料
（5） 14 000 月初余额 6 000 （5） 8 000 本月合计 14 000 （2） 10 000
月末余额 14 000 本月合计 10 000 本月合计 8 000
月末余额 8 000
原材料——Y材料 应付账款——东华机械厂
月初余额 2 000 （5） 6 000 （3） 60 000 月初余额 30 000
（2） 8 000 （1） 50 000 本月合计 8 000 本月合计 6 000 本月合计 60 000 本月合计 50 000
19
月末余额 4 000 月末余额 20 000
应付账款——贸发材料公司 生产成本——A产品
（4） 28 000 月初余额 20 000 （5） 14 000
（2） 8 000 本月合计 14 000 本月合计 28 000 本月合计 8 000 月末余额 14 000
编制“总分类账户与明细分类账发生额及余额试算表”。 账户名称 “原材料”总账 “原材料”明细账合计 H 材料 Y 材料 “应付账款”总账 “应付账款”明细账合计 东华机械厂 贸发材料公司 “生产成本”总账 “生产成本”明细账合计 A 产品 期初余额 本期发生额 借 方 贷 方 借 方 贷 方 8 000 18 000 14 000 8 000 `18 000 14 000 6 000 10 000 8 000 2 000 8 000 6 000 50 000 88 000 58 000 50 000 88 000 58 000 30 000 60 000 50 000 20 000 28 000 8 000 14 000 14 000 14 000 期末余额 借 方 贷 方 12 000 12 000 8 000 4 000 20 000 20 000 20 000 0 14 000 14 000 14 000 六、相关准则、制度及阅读书目 1．《企业会计制度》讲解，大连，东北财经大学出版社，2001年。
2．《会计基础工作规范》，大连，东北财经大学出版社，2001年。 3．葛家澍、余绪缨：《会计学》，北京，高等教育出版社，2002年。 4．吴水澎：《会计学原理》，沈阳，辽宁人民出版社，2000年。 5．陈国辉、迟旭升：《基础会计》，大连，东北财经大学出版社，2003年。
20
时应将各损益账户“余额”转入“本年利润”账户，这里又包括“账结法”和“表结法”两种。“本年利润”账户借、贷方金额相抵后，如为贷方余额即为本期实现的净利润，否则即为亏损。注意：在年度中间，“本年利润”账户的余额保留在该账户，表示截止本期本年度累计实现的净利润或发生的亏损，年末应将该账户余额转入“利润分配”账户。对于净利润要进行合理的分配，即提取盈余公积金和向投资人分配利润等，这些业务本应直接记入“本年利润”账户，直接冲减利润，如此“本年利润”账户的贷方余额只能是未分配利润，而不能提供本年累计实现的利润额，为了使“本年利润”账户既能反映利润形成的原始数据，又能借此计算企业的未分配利润余额，就需要专门设置“利润分配”账户，用以反映利润的分配（或亏损的弥补）以及历年结存的未分配利润。对于财务成果业务的核算，必须重点把握“本年利润”和“利润分配”两个账户的全部内容。
四、练习题
（一）单项选择题
1．我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称之为（ ）。
A．实收资本 B．资本公积 C．留存收益 D．所有者权益
2．企业接受其他单位或个人捐赠固定资产时，应贷记的账户之一是（ ）。
A．“营业外收入”账户 B．“实收资本”账户 C．“资本公积”账户 D．“盈余公积”账户 3．下列交易、事项中能引起“资本公积”账户借方发生变动的是（ ）。
A．接受现金捐赠 B．资本公积转增资本 C．接受投资人分配股利 D．溢价发行股票
4．有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入，则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分应记入的贷方账户是（ ）。
A．“实收资本”账户 B．“股本”账户 C．“资本公积”账户 D．“盈余公积”账户
5．企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等金融机构临时借入的款项称为（ ）。
A．长期借款 B．短期借款 C．长期负债 D．流动负债 6．企业计提长期借款的利息支出时应贷记的账户是（ ）。
A．“财务费用”账户 B．“预提费用”账户 C．“长期借款”账户 D．“在建工程”账户 7．企业设置“固定资产”账户是用来反映固定资产的（ ）。
A．磨损价值 B．累计折旧 C．原始价值 D．净值 8．下列固定资产中只需在备查簿中进行登记的固定资产是（ ）。
A．融资租入的固定资产 B．经营租入的固定资产 C．赊购的固定资产 D．正在安装的固定资产 9．企业的应付账款如果确实无法支付的，经批准后，应贷记（ ）。
A．“营业外收入”账户 B．“营业外支出”账户 C．“管理费用”账户 D．“资本公积”账户 10．某企业2003年5月1日“材料成本差异”账户的贷方余额为17000元，“原材料”账户的余额为1000000元，本月购入材料的实际成本为1690000元，计划成本为1700000元，本月发出材料计划成本为1200000元，则企业5月31日原材料的实际成本为（ ）。
A．1500000元 B．1485000元 C．1566012元 D．1511100元
11．某制造业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，发票注明买价20000元，增值税额为3400元，入库前发生的挑选整理费用为1000元。则该批原材料的入账价值为（ ）。
A．20000元 B．23400元 C．21000元 D．24400元
12．某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本为35元/千克，企业购入甲材料500千克，增值税专用发票注明的材料价款为17600元，增值税税额为2992元，企业在材料验收入库时实收490千克，短缺的10千克为运输途中的合理损耗，则该批入库材料的成本差异额为（ ）。
A．450元 B．100元 C．3442元 D．3092元 13．导致权责发生制原则的产生，以及预提、摊销等会计处理方法运用的会计基本前提或原则的是（ ）。
31
A．谨慎性原则 B．历史成本原则 C．会计分期假设 D．货币计量假设 14．下列账户中与“制造费用”账户不可能发生对应关系的账户是（ ）。
A．“预提费用”账户 B．“待摊费用”账户 C．“应付福利费”账户 D．“库存商品”账户
15．企业8月末负债总额1200万元，9月份收回欠款150万元，用银行存款归还借款100万元，用银行存款预付购货款125万元，则9月末的负债总额为（ ）。
A．1100万元 B．1050万元 C．1125万元 D．1350万元 16．应由本期负担，但本期未支付的费用是（ ）。
A．预付费用 B．待摊费用 C．预提费用 D．已付费用
17．下列费用中，不构成产品成本，而应直接计入当期损益的是（ ）。
A．直接材料费 B．直接人工费 C．期间费用 D．制造费用 18．企业“应付账款”账户的借方余额反映的是（ ）。
A．应付给供货单位的款项 B．预收购货单位的款项 C．预付给供货单位的款项 D．应收购货单位的款项
19．企业材料按计划成本核算时，下列项目应计入“物资采购”账户借方的是（ ）。
A．结转发出材料应负担的节约差异 B．结转发出材料应负担的超支差异 C．结转采购入库材料的超支差异 D．结转采购入库材料的节约差异
20．某企业预收出租包装物租金账户的12月31日余额为200000元，如果企业在12月末没有对本月已赚取的租金100000元的收入进行调整，则对本期有关项目的影响是（ ）。
A．资产低估100000元，净利润高估100000元 B．负债低估100000元，净利润低估100000元 C．负债高估100000元，净利润低估100000元 D．负债高估100000元，净利润高估100000元 21．下列内容中属于其他业务收入的是（ ）。
A．存款利息收入 B．出售材料收入
C．委托代销商品收入 D．清理固定资产净收益
22．在原材料按计划成本核算时，既核算材料的计划成本，又核算材料的实际成本的明细账是（ ）。
A．“原材料”明细账 B．“物资采购”明细账 C．“材料成本差异”明细账 D．“在途物资”明细账 23．年末结账后，“利润分配”账户的贷方余额表示（ ）。
A．本年实现的利润总额 B．本年实现的净利润额 C．本年利润分配总额 D．年末未分配利润额
24．企业发生的下列经济业务中，能引起资产和负债同时增加的业务是（ ）。
A．用银行存款购买原材料 B．预收销货款存入银行 C．提取盈余公积金 D．年终结转净利润
25．企业年初所有者权益总额为2000万元，年内接受捐赠资产160万元，本年实现利润总额500万元，所得税税率33%，按10%提取盈余公积金，决定向投资人分配利润100万元。则企业年末的所有者权益总额为（ ）。
A．2460万元 B．2395万元 C．2660万元 D．2560万元 26．采用账结法的企业，“本年利润”账户年内贷方余额表示（ ）。
A．利润总额 B．亏损总额 C．未分配利润额 D．累计净利润额
27．按权责发生制原则的要求，下列货款应确认为本期基本业务收入的是（ ）。
A．本月销售产品款未收到 B．上月销货款本月收存银行 C．本月预收下月货款存入银行 D．收到本月仓库租金存入银行
28．企业所拥有的资产，总有其提供者，即来源渠道，资产的提供者对企业资产所享有的经济利益，会计上称之为（ ）。
A．投资人权益 B．债权人权益 C．所有者权益 D．权益
32
29．下列内容不属于企业营业外支出的是（ ）。
A．非常损失 B．坏账损失
C．处置固定资产净损失 D．处置无形资产净损失
30．企业6月份发生下列业务：1）支付上个月水电费2400元；2）预付下半年的房租1500元；3）预提本月借款利息600元；4）计提本月折旧480元。则按权责发生制和收付实现制原则计算的本月费用分别为（ ）。
A．4980元和3900元 B．3900元和2580元 C．1080元和3900元 D．3480元和1080元 （二）多项选择题
l．制造业企业的主要经济业务包括（ ）。
A．资金筹集业务 B．供应过程业务
C．产品生产业务 D．产品销售业务 E．财务成果业务 2．下列内容可在职工福利费中开支的有（ ）。
A．职工的医药费 B．职工困难补助
C．职工退休金 D．医务福利人员工资 E．职工教育经费 3．下列能引起资产和所有者权益同时增加的业务有（ ）。
A．收到国家投资存入银行 B．提取盈余公积金
C．收到外商投入设备一台 D．将资本公积金转增资本 E．收到外单位捐赠设备一台
4．企业购入材料的采购成本包括（ ）。
A．材料买价 B．增值税进项税额
C．采购费用 D．采购人员差旅费 E．销售机构经费 5．商品销售收入实现的主要标志有（ ）。
A．与所售商品所有权有关的风险和报酬已经转移 B．不再对所售商品实施控制和继续管理
C．货款已经收到或取得了索取价款的凭据 D．与交易有关的经济利益能够可靠地流入企业 E．相关的收入和成本能够可靠地计量 6．“主营业务税金及附加”账户借方登记的内容有（ ）。
A．增值税 B．消费税
C．城建税 D．营业税 E．所得税 7．下列项目应在“管理费用”账户中核算的有（ ）。
A．工会经费 B．劳动保险费
C．业务招待费 D．车间管理人员的工资 E．业务人员差旅费 8．企业实现的净利润应进行下列分配（ ）。
A．计算缴纳所得税 B．支付银行借款利息
C．提取法定盈余公积金 D．提取公益金 E．向投资人分配利润 9．企业的资本金按其投资主体不同可以分为（ ）。
A．货币投资 B．国家投资
C．个人投资 D．法人投资 E．外商投资
10．企业的会计人员误将当月发生的增值税进项税额计入材料采购成本，其结果会有（ ）。
A．月末资产增加 B．月末利润增加 C．月末负债增加 D．月末财务费用增加 E．月末应交税金增加 11．为了具体核算企业利润分配及未分配利润情况，“利润分配”账户应设置相应的明细账户，下列属于“利润分配”明细账户的有（ ）。
A．“其他转入” B．“提取资本公积金” C．“应付普通股股利” D．“提取法定盈余公积” E．“未分配利润” 12．关于“本年利润”账户，下列说法中正确的有（ ）。 A．借方登记期末转入的各项支出额
B．贷方登记期末转入的各项收入 C．贷方余额为实现的累计净利润额 D．借方余额为发生的亏损额 E．年末经结转后该账户没有余额
33
13．为适应权责发生制原则要求而设立的账户有（ ）。
A．银行存款 B．固定资产
C．待摊费用 D．长期投资 E．预提费用 14．按权责发生制原则要求，下列应作为本期费用的有（ ）。
A．预付明年保险费 B．摊销以前付款的报章杂志费 C．尚未付款的本月借款利息 D．采购员报销差旅费 E．支付上个季度借款利息
15．下列账户中，月末应该没有余额的有（ ）。
A．“生产成本” B．“制造费用” C．“管理费用” D．“应付福利费” E．“财务费用” 16．关于企业的实收资本，下列说法中正确的有（ ）。
A．是企业实际收到投资人投入的资本金 B．是企业进行正常经营的条件 C．是企业向外投出的资产 D．应按照实际投资数额入账 E．在生产经营中取得的收益不得直接增加实收资本
17．与商品销售收入相配比进而确定主营业务利润的成本、费用包括（ ）。
A．商品销售成本 B．营业费用
C．主营业务税金及附加 D．管理费用 E．财务费用
18．下列采购费用不计入材料采购成本，而是列作管理费用的有（ ）。
A．采购人员差旅费 B．专设采购机构经费 C．市内采购材料的零星运杂费 D．运输途中的合理损耗 E．外地运杂费
19．在材料采购业务核算时，与“物资采购”账户相对应的账户一般有（ ）。
A．“应付账款”账户 B．“应付票据”账户 C．“银行存款”账户 D．“预付账款”账户 E．“应交税金”账户 20．关于“制造费用”账户，下列说法正确的有（ ）。
A．借方登记实际发生的各项制造费用 B．贷方登记分配转入产品成本的制造费用 C．期末余额在借方，表示在产品的制造费用 D．期末结转“本年利润”账户后没有余额 E．期末一般没有余额 21．“材料成本差异”账户贷方登记的内容有（ ）。
A．入库材料成本的节约差异 B．入库材料成本的超支差异
C．发出材料的计划成本 D．结转发出材料应负担的节约差异 E．结转发出材料应负担的超支差异
22．在下列业务所产生的收入中属于“其他业务收入”的有（ ）。
A．出售固定资产收入 B．出售材料收入
C．出售无形资产收入 D．提供产品修理服务收入 E．罚款收入
23．营业收入的实现可能引起（ ）。
A．资产的增加 B．所有者权益的增加 C．负债的减少 D．负债的增加 E．资产和负债同时增加
24．对于共同性采购费用，应分配计入材料采购成本，下列内容可以用来作为分配材料采购费用标准的有（ ）。
A．材料的买价 B．材料的种类 C．材料的名称 D．材料的重量 E．材料的体积
25．产品在生产过程中发生的各项生产费用按其经济用途进行分类构成产品生产成本的成本项目，具体包括（ ）。
A．直接材料费 B．直接工资费 C．期间费用 D．其他直接支出 E．制造费用
26．确定本月完工产品成本时，影响其生产成本计算的因素主要有（ ）。
A．月初在产品成本 B．本月发生的生产费用 C．本月已销产品成本 D．月末在产品生产成本
34
E．月末库存产品成本
27．企业的资本公积金是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本，其形成的主要来源有（ ）。
A．股本溢价 B．接受投资
C．接受捐赠 D．税后利润中提取 E．债权人豁免的债务
28．在会计上，我们一般将债权人的要求权和投资人的要求权统称为权益，但这两种权益又存在着一定的区别。其主要区别有（ ）。
A．二者性质不同 B．是否需要偿还和偿还期限不同 C．金额不等 D．享受的权利不同 E．对象不同
29．股份公司形成的可供投资者分配的利润，按要求还要进行以下顺序的分配（ ）。
A．提取法定盈余公积金 B．提取法定公益金 C．支付优先股股利 D．支付普通股股利 E．转作股本的普通股股利
30．以下税种应在“管理费用”账户核算的有（ ）。
A．城市维护建设税 B．房产税 C．车船使用税 D．印花税 E．土地使用税 （三）判断题
1．在总体上采用计划成本进行材料日常计价核算的企业，对某一类材料，也可以按实际成本进行核算。（ ）
2．长期待摊费用也是一种费用，只不过它不能全部计入当年损益，而应当分期摊销至各有关会计年度。（ ）
3．企业用支票支付购货款时，应通过“应付票据”账户进行核算。（ ）
4． “固定资产”账户登记企业所有的固定资产的原价以及固定资产的增减变动和结余情况，不仅包括企业购入、自建的固定资产，同时也包括融资租入的固定资产。（ ） 5．不论是“移动加权平均法”还是“先进先出法”，都是为了确定发出材料物资的单价而采用的计价方法，这些方法仅适用于实行实际成本计价的企业单位。（ ）
6．按现行会计制度规定，企业的退休人员的退休金应计入管理费用，企业在支付退休金时，应借记“管理费用”账户，贷记“应付工资”账户。（ ）
7．企业的原材料无论是按实际成本计价还是按计划成本计价核算，其计入生产成本的原材料成本最终均应为所耗用材料的实际成本。（ ）
8．企业对于确实无法支付的应付账款，应在确认时增加企业的营业外收入。（ ）
9．对于预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，其发生的预收货款通过“应收账款”账户核算。（ ）
10．融资租入的固定资产在租赁期内，因为所有权不属于企业，所以，在使用过程中，不需要计提折旧。（ ）
11．以银行长期借款等长期负债购建的固定资产，发生的借款利息应全部包括在固定资产的取得成本中。（ ）
12．企业对外出售固定资产时，获得的出售收入应记入“其他业务收入”账户。（ ）
13．对于到期一次还本付息的长期借款，在到期前的各个会计期末计提利息时，应增加长期借款的账面价值。（ ）
14．不论短期借款的用途如何，企业发生的短期借款利息支出，均应计入当期损益。（ ） 15．企业以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。（ ） 16．企业按税后利润的一定比例提取的公益金与按职工工资总额的一定比例提取的福利费均可用于职工个人的福利支出。（ ）
17．捐赠人虽然不是企业的所有者，但是，他们捐赠的资产却属于股东所有。（ ） 18．如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。（ ）
19．判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否转移，需要关注每项交易的实质而不只是形式。（ ） 20．增值税是企业销售收入的一个抵减项目。（ ）
21．按照权责发生制原则的要求，企业收到货币资金必定意味着本月收入的增加。（ ） 22．生产费用按其经济内容进行分类的若干个项目，在会计上称为成本项目。（ ）
35
23．企业职工福利费可用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务福利人员的工资等。（ ） 24．按现行企业会计制度的规定，企业在销售商品时产生的现金折扣在实际发生时应冲减企业的销售收入。（ ）
25．企业当期实现的净利润提取了法定盈余公积金和法定公益金之后的差额即为企业的未分配利润。（ ） 26．“预提费用”账户期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未付款的费用。（ ）
27．企业在购入材料过程中发生的采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等不计入材料的采购成本，而作为管理费用列支。（ ）
28．企业的投入资本是企业独立承担民事责任的资金保证，在数量上应等于企业在工商行政管理部门登记的注册资金总额。（ ）
29．企业向投资人分配股票股利不需要进行账务处理。（ ）
30．企业在经营过程中所产生的各种利息收入都属于投资收益，应在“投资收益”账户进行核算。（ ） 31．企业在销售过程中发生的营业费用直接影响主营业务利润的确定。（ ）
32．企业在经营过程中发生的某项费用计入制造费用和计入管理费用对当期经营成果的影响是相同的。（ ）
33．企业计算缴纳的所得税应以净利润为基础，加或减各项调整因素。（ ） 34．企业的资本公积金和未分配利润也称为留存收益。（ ）
35．为了遵循权责发生制原则的要求，企业应将其他业务收入减去其他业务支出进而确定其他业务利润。（ ）
36．企业外购固定资产的取得成本中不包括购入固定资产时所支付的增值税额。（ ） 37．企业分给投资人的利润在实际支付给投资人之前形成企业的一项长期负债。（ ） 38．在权益不变的情况下，企业资产的增加可能是由于实现利润而引起的。（ ） 39．当与所售商品有关的风险和报酬已全部转移时，企业即可确认商品销售收入。（ ） 40．长期借款的利息支出应根据利息支出的具体情况予以资本化或计入当期损益。（ ） （四）计算题
1． 目的：练习所有者权益各项目的构成及其相互关系的确定。
资料：利和股份公司所属A公司2003年年初所有者权益总额为2318000元，年内接受某投资人的投资800000元，接受捐赠260000元，用资本公积金转增资本120000元。 要求：计算年末公司的所有者权益总额是多少？ 2． 目的：练习账户之间对应关系的确定。
资料：利和股份公司期初库存材料成本278500元，本期仓库共发出材料成本132000元，期未结存材料成本206500元，“应付账款”（材料款）账户期初贷方余额218000元，期末贷方余额为243000元，本期没有发生偿还应付款业务，本期购入材料均已入库。 要求：计算本期购入材料中已付款的材料有多少？ 3． 目的：练习所得税的计算和所有者权益的确定。
资料：利和股份公司所属B公司2003年年初所有者权益总额为 2640000元。本年接受投资30万元。l月～12月份累计实现利润总额800000元。l月～11月份累计应交所得税214000元，所得税率33％。年末按10％提取盈余公积金，董事会决定分配给投资人利润132400元。
要求：计算公司12月份的应交所得税、年末未分配利润和年末所有者权益总额各是多少？ 4． 目的：练习材料计划成本的确定。
资料：利和股份公司三月份甲材料月初节约差异额620元，月初库存材料的计划成本30700元，三月份购入甲材料的计划成本70300元，实际成本67890元，三月份发出甲材料的计划成本为50000元。 要求：计算甲材料的本月成本差异率和期末结存甲材料的实际成本。 5． 目的：练习材料成本差异率的计算和实际成本的确定。
资料：利和股份公司所属C公司2003年3月1日库存材料的计划成本为120000元，实际成本为122320元，本月收入材料的计划成本合计为500000元，实际成本合计为480320元，本月发出材料的计划成本为300000元。 要求：（1）计算本月材料成本差异率；
（2）计算发出材料应负担的材料成本差异额； （3）计算发出材料的实际成本； （4）计算月末结存材料的计划成本； （5）计算月末结存材料的实际成本。
36
6． 目的：练习增值税额的确定、计划成本的计算。
资料：利和股份公司为增值税一般纳税人，原材料按计划成本组织收发核算。甲材料计划单位成本10元/千克。该公司2003年5月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初借方余额200000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额7000元，“物资采购”账户月初借方余额388000元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）5月6日，公司上个月已付款的甲材料40400千克如数收到，已验收入库。
（3）5月18日，从外地A公司购入甲材料80000千克，发票注明的材料价款845000元，增值税143650元，运杂费10000元（按10%计算增值税），公司已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。
（4）5月23日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺400千克，经查明属于途中合理损耗，按实收数量入库。
（5）5月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料110000千克，全部用于产品生产。 要求：
（1）计算本月发生的增值税进项税额。 （2）计算本月材料成本差异率。
（3）计算本月发出材料应负担的成本差异。 （4）计算月末库存材料的实际成本。
7． 目的：练习会计等式、所有者权益各项目之间的关系的计算。
资料：利和股份公司期初负债总额2000000元，实收资本1600000元，资本公积160000元，盈余公积金120000元，未分配利润120000元。本期发生的亏损400000元，用盈余公积金弥补亏损80000元。企业期末资产总额3960000元，本期内实收资本和资本公积没有发生变化。 要求：
（1）计算公司年末未分配利润数额及负债总额；
（2）分析说明本期发生的亏损对公司期末资产和负债的影响。 8． 目的：练习权责发生制与收付实现制原则下损益的确定。
资料：利和股份公司2003年6月份发生下列业务：
（1）销售商品520000元，其中400000元当即收款，存入银行；另120000元尚未收到。 （2）收到上个月提供劳务的款项100000元存入银行。 （3）用银行存款支付本月份的水电费7200元。 （4）用现金30000元预付下半年的房租。
（5）用银行存款6000元支付本季度银行借款利息（其中本月2000元）。 （6）本月提供劳务获得收入48000元，款项未收到。
（7）按照合同规定预收客户的定货款200000元，存入银行。 （8）本月负担年初已付款的保险费1000元。
（9）上个月已经预收款的产品本月发货，价款280000元。 （10）本月负担的修理费5000元（款项在下个月支付）。
要求：分别按收付实现制和权责发生制原则计算公司本月的收入、费用和利润各是多少，并对两种原则下确定的经营成果进行简要说明。
9． 目的：练习各会计要素之间的关系、损益的确认以及会计处理错误的纠正。
资料：利和股份公司2003年9月份的有关账务处理发生了以下的错误： （1）会计期末收到本期的存款利息2500元，误作为主营业务收入处理（假设不考虑该项劳务的销售税金）； （2）本期应负担年初已付款的保险费4000元，进行账务处理时误贷记“预提费用”账户； （3）期末固定资产未计提折旧4800元（假设均为行政管理部门使用的固定资产）； （4）会计期末未预提车间设备修理费1800元；
（5）期末预收下个季度的房租12000元，误作为本期产品销售收入处理。
要求：计算确定上述错误对公司资产、负债、所有者权益以及本期损益的影响情况。 10．目的：练习生产费用的计算、制造费用的分配以及成本的确定。
资料：利和股份公司所属M工厂生产A、B两种产品，2003年8月份有关A、B产品的资料如下： （1）月初在产品成本： 在产品名称 数量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计 200 48000 12000 6500 66500 A产品 60 32000 8000 3300 43300 B产品 80000 20000 11700 109800 合计 —— （2）本月发生的生产费用：
37
A产品的直接材料费165000元，直接人工费58400元；B产品的直接材料费126000元，直接人工费35600元；本月共发生制造费用70500元。
（3）月末A产品完工500件，B产品完工300件。
（4）月末A产品未完工40件，其总成本的具体构成为：直接材料6500元，直接人工4200元，制造费用3000元，合计为 13700元；B产品没有月末在产品。
要求：按直接人工费为标准分配制造费用，并分别计算A、B完工产品的总成本和单位成本。 11．目的：练习企业经营过程的全部业务的处理、账户之间的对应关系。
资料：（1）利和股份公司下属的某分公司2003年4月底因意外事故造成部分账册损坏，包括“应交税金”账簿、“主营业务成本”账簿等，很多资料无法取得。为了确定这些丢失的数据，会计人员根据尚存的账簿记录进行整理，提供了如下的有关账户记录（假设不考虑增值税，各账户的期初余额是完整的，且为正常方向）： 本期发生额 本期发生额的对账户名称 期初余额 应账户 借方 贷方 1400 现金 32000 银行存款 68960 物资采购 银行存款 1040 现金 9800 70000 原材料 物资采购 42000 40000 生产成本 原材料 6000 制造费用 原材料 20000 80000 库存商品 生产成本 1800000 固定资产 180000 累计折旧 20000 应付工资 现金 5200 应付福利费 1680000 实收资本 116000 主营业务收入 银行存款 1840 营业费用 银行存款 1200 管理费用 原材料 40000 本年利润 （2）银行存款日记账4月30日的余额为57200元。 （3）公司本月工资总额的70%为生产工人工资，10%为其他生产人员工资，20%为行政管理人员工资，按14%提取福利费。
（4）本月固定资产没有增减变化，生产部门固定资产原价1600000元，年折旧率为6%，行政管理部门固定资产原价200000元，年折旧率4.8%。 （5）产品销售税率5%。
（6）本月利润总额15000元，所得税税率33%。 要求：计算确定各有关账户的相应发生额和余额。
12．目的：练习“利润分配”总账账户及其的明细账户的核算内容。
资料：利和股份公司2003年的“利润分配”账户的有关记录如下：
“利润分配”总账账户年初贷方余额为682000元，本年借方全年发生额（包括年末结账发生额）为3103500元，年末贷方余额（结账后）为1475250元。公司“利润分配”账户下设四个明细科目：提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付股利、未分配利润，上述的明细科目经过年末的最终结账，除了“未分配利润”明细科目有余额外，其他的各个明细科目均没有余额。 要求：计算公司本年实现的净利润是多少。 （五）业务题
1． 目的：练习有关材料收发业务的核算
资料：利和股份公司2003年6月份发生下列经济业务：
（1）购入甲材料，专用发票上注明的价款200000元，增值税额34000元，款项已付，材料验收入库，其计划成本192000元。 （2）公司上个月预付货款的甲材料的有关账单到达企业，专用发票注明的价款140000元，增值税额23800元，供货单位通过银行退回余款5000元，月末材料尚未到达企业。
38
（3）公司月末购入的甲材料到货，估计其计划成本100000元，凭证账单未到，货款未付。
（4）公司购入甲材料，发票注明的价款40000元，增值税额6800元，该批材料的计划成本42000元。货款未付，材料入库。
（5）公司发出材料，基本生产车间生产产品领用68000元，车间一般性消耗10000元，公司管理部门领用8000元，本月材料成本差异率为-2%。
要求：根据上述经济业务进行相关的账务处理。 2． 目的：练习有关资金筹集业务的核算。
资料：利和股份公司2003年7月份发生下列经济业务： （l）接受大力公司投资50000元存入银行。
（2）收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15 000元验收入库。 （3）自银行取得期限为六个月的借款 200000元存入银行。 （4）上述借款年利率6％，计算提取本月的借款利息。
（5）收到某外商捐赠的录像设备一台价值24000元，交付使用。 （6）经有关部门批准将资本公积金30000元转增资本。 （7）用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。 要求：根据上述资料编制会计分录。
3． 目的：练习固定资产购置业务的核算。
资料：利和股份公司所属的某企业本月发生下列固定资产购置业务：
（1）企业购入生产用不需要安装的设备一台，买价75 000元，运杂费1 250元，保险费250元，全部款项已用银行存款支付。
（2）企业购入生产用需要安装的乙设备一台，买价125 000元，运杂费2 000元。款项已用银行存款支付。 （3）企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司安装费1 750元。 （4）上述设备安装完毕，经验收合格交付使用。结转工程成本。
（5）企业用从建设银行借入的长期借款自行组织力量进行产品仓库的建造。耗用材料计175 000元，分配工资为40 000元，分配制造费用为35 000元。
（6）企业接建设银行通知，借入长期借款的利息为60 000元，用长期借款支付。 （7）机修车间厂房建造完毕，经验收合格交付使用，结转建造成本。 要求：根据上面所给的经济业务编制会计分录。（假设工程耗用的原材料不考虑增值税） 4． 目的：练习材料物资采购业务的核算。
资料：利和股份公司8月份发生下列材料物资采购业务：
（1）公司购入甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。 （2）用银行存款1750元支付上述甲材料运杂费。
（3）购入乙材料 120吨，单价420元，进项税额 8568元，款项均通过银行付清。
（4）公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元，丙材料1500千克，含税单价5.85元，税率17％，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3300元（按重量分配）。 （5）用银行存款10000元预付订购材料款。
（6）以前已预付款的丁材料本月到货，价款72000元，增值税进项税额为12240元。 （7）本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。 要求：编制本月业务的会计分录。 5． 目的：练习产品生产业务的核算。
资料：利和股份公司2003年4月份发生下列产品生产业务： （l）开出现金支票58000元提取现金直接发放工资。
（2）用银行存款3000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分。 （3）仓库发出材料，用途如下： 产品耗用 12 000元 车间一般耗用 4200元 厂部一般耗用 1500元
（4）开出现金支票750元购买厂部办公用品。 （5）摊销应由本月负担的保险费400元。
（6）预提应由本月负担的车间设备修理费600元。
（7）计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1100元，厂部500元。 （8）月末分配工资费用，其中： 生产工人工资 34000元
39
车间管理人员工资 16000元 厂部管理人员工资 8000元 （9）按各自工资额的14％提取福利费。
（10）将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户。
（11）本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。 要求：编制本月业务的会计分录。 6． 目的：练习产品销售业务的核算。
资料：利和股份公司2003年10月份发生下列销售业务：
（l）销售产品18台，单价2 000元，税率17％，价税款暂未收到。
（2）销售产品总价款126000元，增值税销项税额为21420元，款项收到存入银行。 （3）用银行存款1500元支付销售产品的广告费。 （4）预收某公司订货款20 000元存入银行。
（5）企业销售产品价款478000元，增值税进项税额为81260元，款项收到一张已承兑的商业汇票。 （6）结转本月已销产品成本350000元。 （7）经计算本月销售产品的城建税1600元。 要求：编制本月业务的会计分录。
7． 目的：练习有关利润形成业务的核算。
资料：利和股份公司2003年12月份发生下列有关利润形成与分配的业务： （1）用现金4500元支付职工退休金（未统筹）。 （2）将无法偿还的应付款18 000元予以转账。 （3）用银行存款6000元支付罚款支出。 （4）报销职工差旅费200元，付给现金。
（5）预提应由本月负担的银行借款利息450元。 （6）收到罚款收入20000元存入银行。
（7）结转本月实现的各项收入，其中产品销售收入148000元，营业外收入32000元。 （8）结转本月发生的各项费用，其中：产品销售成本40000元，产品销售费用1500元，产品销售税金2000元，管理费用33600元，财务费用450元，营业外支出22450元。 （9）根据（7）、（8）项业务确定的利润总额按33％的税率计算所得税并予以结转。 （10）按税后利润10％提取盈余公积金。 （11）将剩余利润的40％分配给投资人。 （12）年末结转本年净利润53600元。 要求：编制上述业务的会计分录。
8． 目的：练习企业经营过程综合业务的核算以及试算平衡表的编制。
资料：利和股份公司2003年10月份发生下列业务： （l）从银行取得临时借款500000元存入银行。
（2）接受投资人投入的设备一台原价100000元，评估作价80000元投入使用。 （3）接受某单位捐赠设备价值10000元。 （4）用银行存款6500元上交上个月税金。
（5）收回某单位所欠本企业货款8000元存入银行。 （6）用银行存款2400元预付明年的房租。 （7）企业销售A产品总价款292500元（含税），税率17％，已收款。
（8）供应单位发来甲材料38000元，增值税进项税额为6460元，款已预付。材料验收入库。 （9）生产A产品领用甲材料3600元，乙材料2400元。 （10）车间一般性消耗材料1200元。
（11）车间设备发生修理费800元，用现金支付。 （12）从银行提取现金30 000元直接发放工资。 （13）银行转来通知，企业职工药费2 200元。
（14）车间领用甲材料5 000元用于B产品的生产。 （15）用银行存款1000元支付销售A产品广告费。
（16）企业销售B产品价款50 000元，增值税销项税额为8500元，款项暂未收到。 （17）按5％税率计算B产品的消费税。
（18）企业购买一台车床，买价240000元，增值税40800元，运杂费1000元，款项暂未支付，设备交付使用。
40
（19）开出现金支票购买车间办公用品780元。
（20）提取本月折旧，其中车间8100元，厂部3200元。 （21）计提应由本月负担的银行借款利息980元。
（22）用银行存款34 000元支付上年分配给投资人的利润。 （23）分配工资费用，其中A产品工人工资 12000元， B产品工人工资10000元，车间管理人员工资8000元。
（24）按各自工资额14％提取福利费。
（25）经批准将资本公积金60000元转增资本。
（26）本月发生制造费用20000元，按生产工时（A产品6 000个、B产品4000个）分配计入A、B产品成本。
（27）本月生产的A产品15台现已完工，总成本38500元，验收入库，结转成本。 （28）用银行存款5400元支付罚款支出。 （29）用现金4300元支付退休金。
（30）结转已销A产品成本138000元。
（31）将本月实现的产品销售收入300000元，发生的产品销售成本138000元，产品销售费用1000元，产品销售税金2500元，管理费用7500元，财务费用980元，营业外支出5400元转入“本年利润”账户。 （32）本月实现利润总额144620元，按33％税率计算所得税并予以结转。 （33）按税后利润的10％提取盈余公积金。 （34）将剩余利润40％分配给投资人。 （35）年末结转本年净利润。
要求：①编制本月业务的会计分录；
②编制试算平衡表。
9． 目的：练习企业经营过程综合业务的会计处理。
资料：利和股份公司2003年11月初有关账户余额如下：
（1）现金 6450 （2）银行存款 338600 （3）原材料 1342000 （4）库存商品 265000 （5）应收账款 102800 （6）其他应收款 1600 （7）待摊费用 12400 （8）固定资产 1115000 （9）累计折旧 127000 （10）短期借款 350000 （11）应付账款 128000 （12）资本公积 213000 （13）预提费用 3000 （14）实收资本 2000000 （15）本年利润 235600 （16）盈余公积 127250 本月发生如下经济业务：
（1）从银行取得期限为六个月、年利率为 9％的借款500000元存入银行。 （2）收回其他单位欠款52800元存入银行。
（3）公出人员报销差旅费1180元，余款退回现金（原借款1500元）。
（4）购入甲材料2000千克，单价9元；乙材料1200千克，单价4元。发票注明的增值税税额为3876元，价税款未付。
（5）用银行存款3200元支付甲、乙材料外地运费，按重量分配，材料验收入库，结转成本。 （6）接受某公司捐赠的一台设备，价值70000元，投入使用。
（7）仓库发出材料，其发出材料汇总表如下表所示：
发出材料汇总表 单位：元 甲材料 乙材料 材料耗用 用 途 数 量 金 额 数 量 金 额 合计 制造产品领用： 8000 200000 6000 120000 320000 A产品耗用 10000 250000 4000 80000 330000 B产品耗用 18000 450000 10000 200000 650000 小计 5000 125000 2000 40000 165000
车间一般耗用 23000 575000 12000 240000 合 计 （8）摊销应由本月负担的保险费600元。 （9）用存款支付本月水电费，其中车间1600元，厂部800元。
41
815000 （10）用银行存款购买一台机器设备，买价80000元，运杂费3640元，增值税13600元，设备投入安装。 （11）上述设备在安装过程中发生安装费2000元，用银行存款支付。设备安装完工，交付使用，结转工程成本。
（12）预提应由本月负担的本月初取得的借款利息。 （13）月末分配工资费用，其中：
A产品生产工人工资 126000元 B产品生产工人工资 114000元 车间管理人员工资 60000元 厂部管理人员工资 28000元
（14）按各自工资额的14％提取福利费。
（15）摊销应由本月负担的车间设备修理费800元。 （16）计提本月固定资产折旧，其中；
车间设备折旧额 4200 厂部设备折旧额 2100
（17）用银行存款15000元支付罚款支出。 （18）用现金6 000元发放退休职工退休金。 （19）将无法偿还的应付款32675元予以转账。
（20）将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入A、B产品成本。
（21）本月生产的A产品18台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。 （22）企业销售A产品40台，单价5600元，增值税额38000元，款项未收到。 （23）经计算本月销售税金2800元。
（24）用银行存款支付销售产品的运杂费500元。 （25）结转本月已销产品成本59350元。
（26）将本月发生的各项收入和支出转入“本年利润”账户。 （27）按33％的税率计算所得税并予以结转。
（28）用银行存款结算上个季度的借款利息900元（前已预提）。 要求： （1）编制本月业务的会计分录；
（2）确定会计期末资产、负债和所有者权益的金额。 10．目的：练习材料按计划成本核算的有关账务处理。
资料：利和股份公司的存货采用计划成本核算，增值税税率为17％，A材料的计划单位成本为每千克108元，B材料的计划单位成本为每千克98元。“原材料”账户的期初余额为 500 000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为11748元。2003年10月份，公司发生下列经济业务： （1）1日，外地采购 A材料32 000千克，增值税发票上的材料价款为 3 380 000元，销货方代垫运费 4 000元，材料未运到。企业签发为期3个月的商业承兑汇票一张。
（2）10日，1日的A材料运到企业，验收的实际数量为31 800千克，短缺的数量为定额内的损耗。
（3）15日，本市采购B材料12000千克，增值税发票上的价款为1280 000元，货款已用支票支付，材料验收入库。
（4）19日，外地采购B材料5000千克，增值税发票上的价款为440 000元，材料未运到，货款和增值税已支付。
（5）22日，从外地采购A材料1100千克，材料已验收入库，发票未到，货款未付。 （6）26日，本月生产产品，领用 A材料28 000千克，车间一般耗用B材料400千克。 （7）28日，本月销售A材料5000千克，单价150元，货款及增值税未收到。 （8）31日，本月22日购入A材料的发票仍未到达。
要求： （1）根据上述资料计算本月材料成本差异率。
（2）编制本月业务会计分录。
11．目的：练习账项的调整和各损益项目的确定。
资料：某企业2003年5月1日开始营业，至6月30日止，该企业有关项目的金额如下：
5月份的净利润 129 575 5月31日的资产总额 275 600 5月31日的负债总额 18 575 5月31日的所有者权益总额 257 025
编制调整分录所需要的数据如下：
（1）6月份企业管理消耗的原材料为5600元；
42
（2）6月30日已赚取但未收款的收入为85000元； （3）6月份固定资产折旧费10000元；
（4）6月份应计未付的工资费用为6800元。
要求：编制调整分录，并确定企业6月份的净利润，6月末的资产、负债和所有者权益各是多少？并在下表中列示每一项调整对有关项目的影响： 项目 净利润 总资产 总负债 所有者权益 报告金额： 调整： 调整1： 调整2： 调整3： 调整4： 12．目的：练习期间费用的核算 资料：利和股份公司2003年10月份发生下列业务： （1）用现金购买行政管理部门的办公用品1200元。 （2）用银行存款50000元支付销售产品的广告费。 （3）用现金6000元支付退休职工的退休金。
（4）计提行政管理部门使用的固定资产折旧2000元。 （5）提取本月银行临时借款的利息1500元。
（6）提取本月银行长期借款的利息3000元（该借款的工程项目已完工）。 （7）用现金5200元购买印花税票。
（8）职工报销市内交通费380元，付给现金。 （9）用银行存款支付业务招待费4800元。
（10）摊销应由本月负担的报章杂志费500元。 要求：编制上述业务的会计分录。
五、练习题参考答案
（一）单项选择题
1．C 2．C 3．B 4．C 5．B 6．C 7．C 8．B 9．D 10．B 11．C 12．A 13．C 14．D 15．A 16．C 17．C 18．C 19．D 20．C 21．B 22．B 23．D 24．B 25．B 26．D 27．A 28．D 29．B 30．C （二）多项选择题 1．A B C D E 2．A B D 3．A C E 4．A C 5．A B D E 6．B C D 7．A B C E 8．C DE 9．B C D E10．A C E 11．A C D E 12．A B C D E 13．C E 14．B C D 15．B C E 16．A B D E 17．A C 18．A B C 19．A B C D 20．A B E 21．A D E 22．B D 23．A B C 24．A D E 25．A B D E 26．A B D 27．A C E 28．B D 29．C D E 30．B C DE （三）判断题
1．正确 2．正确 3．错误 4．正确 5．正确 6．错误 7．正确 8．错误 9．正确 10．错误 11．错误 12．错误 13．正确 14．正确 15．正确 16．错误 17．正确 18．正确 19．正确 20．错误 21．错误 22．错误 23．正确 24．错误 25．错误 26．错误 27．正确 28．正确 29．错误 30．错误 31．错误 32．错误 33．错误 34．错误 35．错误 36．错误 37．错误 38．正确 39．错误 40．正确 （四）计算题
1．期末的所有者权益=期初的所有者权益+本期增加的所有者权益-期末所有者权益，根据这个计算公式，我们可以确定：
利和股份公司所属A公司年末的所有者权益=2318000+（800000+260000）-120000
=3258000（元）
2．根据题意可知：
（1）本月购入材料总额=（期末结存材料-期初结存材料）+本期发出材料
=（206500-278500）+132000=60000（元）
（2）本月发生的应付购货款=（期末的应付款-期初的应付款）+本期偿还的应付款 =（243000-218000）+0 =25000（元）
43
（3）本月已付款的材料=本月购入材料总额-本月发生的应付购货款
=60000-25000=35000（元）
3．企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。根据题意，我们可做如下的计算：
（1）12月份应交所得税=全年累计应交所得税-前11个月已交所得税
=全年累计利润总额×所得税率-前11个月已交所得税 =800000×33%-214000 =50000（元）
（2）年末未分配利润=净利润-提取的盈余公积-分给投资人的利润 =536000-53600-132400 =350000（元） （3）年末的所有者权益总额=2640000+300000+53600+350000 =3343600（元） 4．本月成本差异率=我们可以确定： 本月材料成本差异率=
月初库存材料成本差异额?本月入库材料成本差异额100%，根据这个式子，
月初库存材料计划成本?本月入库材料计划成本?620?(?2410)?100%=-3%
30700?70300本月发出材料应负担的成本差异额=50000×（-3%）= -1500（元） 月末材料成本差异额=（-620）+（-2410）-（-）1500 = -1530（元） 期末结存材料实际成本=（30700+70300-50000）-1530=49470（元） 5．根据题中已给条件，可做如下的计算： （1）本月材料成本差异率=
2320?(?19680)?100%??2.8%
120000?500000（2）发出材料应负担的差异额=300000×（-2.8%）= -8400（元） （3）本月发出材料的实际成本=300000-8400=291600（元）
（4）月末结存材料的计划成本=120000+500000-300000=320000（元） （5）月末结存材料的实际成本=320000-8960=311040（元）
6．根据题意，要注意以下几个问题，一是运杂费10000元中要扣除10%即1000元的增值税，另9000元为计入材料采购成本的运杂费；二是运输途中合理损耗的材料不增加总采购成本，只是引起实际单位成本提高，而在确定其计划成本时，是以实际入库数量为准的，因而5月18日购入甲材料的实际成本为854000（845000+9000）元，其计划成本为796000〔（80000-400）×10〕元，该批材料的成本差异额为超支58000（854000-796000）元。由此可做如下的计算：
（1）本月发生的增值税进项税额=143650+10000×10%=144650（元） （2）本月材料成本差异率=
(?7000)?(?16000)?58000?100%?2.5%
200000?404000?796000（3）本月发出材料应负担的差异额=（110000×10）×2.5%=27500（元）
（4）月末库存材料的实际成本=（200000+404000+796000-1100000）+（35000-27500） =307500（元）
7．解答本题需要注意以下几点，一是充分利用会计等式即“资产总额=负债总额+所有者权益总额”；二是对资产等有关项目存在“期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”的关系式。据此可做如下的计算：
（1）公司年末的未分配利润=120000+（-400000）+80000= -200000（元）
（2）公司年初的所有者权益总额=1600000+160000+120000+120000=2000000（元）
公司年末的所有者权益总额=1600000+160000+（-200000）+40000=1600000（元） 公司年末的负债总额=资产总额-所有者权益总额
=3960000-1600000=2360000（元）
（3）说明：根据以上的计算结合题意可以看出，公司的负债由年初的2000000元变化为年末的2360000元，增加了360000元；公司的资产由年初的4000000元变化为年末的3960000元，减少40000元。资产和负债的变化都是由于公司发生亏损的原因造成的，即由于发生亏损400000元，使得公司的资产减少40000元，负债增加360000元。 8．根据题意做如下的解答：
（1）收付实现制：收入=400000+100000+200000=700000（元）
44
费用=7200+30000+6000=43200（元） 利润=700000-43200=656800（元）
（2）权责发生制：收入=520000+48000+280000=848000（元） 费用=7200+2000+1000+5000=15200（元） 利润=848000-15200=832800（元）
（3）由以上的计算可以看出，同一个企业的同样的经济业务，按照两种不同的会计事项处理原则即权责发生制和收付实现制，计算出的结果不同。究其原因，就在于两种原则确定收入、费用的标准不同，导致最终确定的利润额也不同。收付实现制要求以实际收到或付出货币资金为标准，确定本期的收入或费用；而权责发生制则以应该收到或付出货币资金为标准确定本期的收入或费用，也就是以收款的权利或付款的责任的实际发生为标准，确定本期的收入或费用。正是这种确认收入、费用标准的不同，导致了结果的不同。
9．首先对题中发生的错误进行个别分析：
（1）收到存款利息，应冲减本期的财务费用，而本题却将其作为主营业务收入处理，导致收入虚增2500元，费用虚增2500元；
（2）摊销已付款的保险费，应贷记“待摊费用”账户，而本题却贷记“预提费用”账户，导致资产虚增4000元，负债虚增4000元；
（3）未提固定资产折旧，导致本期费用虚减4800元，累计折旧虚减4800元；
（4）未预提车间修理费，导致制造费用虚减1800元，预提费用这项负债减少1800元；
（5）预收款应作为负债处理，不能作为本期收入，因而本题错误导致负债减少12000元，收入增加12000元。根据以上的分析可计算如下：
由于发生错误使得资产虚增4000元；负债虚减9800（4000-1800-12000）元；收入虚增14500（2500+12000）元，费用虚减2300（2500-4800），因而利润虚增16800元；所有者权益虚增16800元。 10．根据题意，计算如下： （1）制造费用分配率=
70500制造费用额?100%?75% ?100%?58400?35600分配标准之和 A产品负担的制造费用=58400×75%=43800（元）
B产品负担的制造费用=35600×75%=26700（元）
（2）完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本，单位成本=总成本÷完工产量，所以：
A产品完工总成本=66500+（165000+58400+43800）-13700=320000（元） A产品单位成本=320000÷500=640（元）
B产品完工总成本=43300+（126000+356000+26700）=552000（元） B产品单位成本=552000÷300=1840（元）
11．根据题意，可对有关账户的发生额和余额计算如下： “现金”账户的借方发生额为20000元（提取现金发放工资），贷方发生额为21040元（其中1040元为购入材料），期末余额=1400+20000-21040=360元； “银行存款”账户的借方发生额为116000元（销售产品收款），贷方发生额为90800元（其中购入材料68960元，支付销售费用1840元，提取现金20000元），期末余额=32000+116000-90800=57200元； “物资采购”账户贷方发生额为70000元，无余额；
“原材料”账户的贷方发生额为47200元（产品领用40000元、车间一般消耗6000元、行政管理部门耗用1200元），期末余额=9800+70000-47200=32600元；
“生产成本”账户的借方发生额为72240元（其中原材料40000元，工资为20000×70%=14000元，福利费=14000×14%=1960元，制造费用16280元），贷方发生额为80000元（完工入库），期末余额=42000+72240-80000=34240元；
“制造费用”账户的借方发生额为16280元（其中原材料6000元，工资2000元，福利费280元，折旧费8000①元），贷方发生额等于借方发生额，无余额；
“累计折旧”账户的贷方发生额为8800元（1600000×0.5%+200000×0.4%），期末余额=180000+8800=188800元；
“应付福利费”账户的贷方发生额为2800元，期末余额=5200+2800=8000（元）； “主营业务收入”账户的借方发生额为116000元，无余额； “营业费用”账户的贷方发生额为1840元，无余额； ①
固定资产折旧额=固定资产原价×折旧率，本例中，车间固定资产月折旧额=1600000×6%÷12=8000元。
45
“管理费用”账户的借方发生额为6560元（消耗材料1200元，工资4000元，福利费560元，折旧费800元），贷方发生额为6560元，无余额；
“主营业务税金及附加”账户的借方、贷方发生额均为5800元（116000×5%），无余额；
由于已知利润总额为15000元，据此可以推定“主营业务成本”账户的借方发生额为86800元（116000-6560-1840-5800-15000=86800），无余额；
“库存商品”账户的贷方发生额为86800元（根据“主营业务成本”账户确定），期末余额=20000+80000-86800=13200元；
“所得税”账户的借方发生额为4950元（15000×33%），无余额； “应交税金”账户的贷方发生额为10750元（4950+5800），期末余额=10750元。
12．本题主要是练习对“利润分配”账户掌握情况的考察，这里必须注意“利润分配”账户在结构上的特殊性，即：该账户的借方登记的正常内容包括利润分配的具体内容和年末结账时结清“利润分配”账户所属明细账户的内容，而这两部分内容一般来说是相等的；该账户贷方登记的内容包括年末结账时转入的全年净利润（正是本题的要求）和年末结清“利润分配”账户所属明细账户的内容（与借方的该项内容是相等的）。根据题意，结合以上的分析，作如下的解答：
（1） 由于“利润分配”账户的借方发生额为3103500元，所以，本年的利润分配额为1551750元，年末结清明细账户的发生额也是1551750元（否则，有关明细账户不“清”）。 （2）“利润分配”账户的贷方发生额为3896750（1475250+3103500-682000）元，而这个发生额在本题中是由两个项目组成的，即年末转来的全年净利润额和年末结清有关明细账户的发生额，根据（1）的计算已知年末结清额为1551750元，所以，全年实现的净利润额为2345000（3896750-1551750）元。 （五）业务题
1．利和股份公司6月份业务编制的会计分录如下： （1）借：物资采购——甲材料 200000
应交税费——应交增值税（进） 34000
贷：银行存款 234000 借：原材料——甲材料 192000 贷：物资采购 192000 借：材料成本差异 8000 贷：物资采购 8000 （2）借：物资采购——甲材料 140000
应交税金——应交增值税（进） 23800
贷：预付账款 163800 借：银行存款 5000 贷：预付账款 5000 （3）借：物资采购——甲材料 100000
贷：应付账款——估计应付账款 100000 下个月初：借：物资采购——甲材料 100000 贷：应付账款——估计应付账款 100000 （4）借：物资采购——甲材料 40000 应交税费——应交增值税（进） 6800
贷：应付账款 46800 借：原材料——甲材料 42000 贷：物资采购 42000 借：物资采购——甲材料 2000 贷：材料成本差异 2000 （5）借：生产成本 68000 制造费用 10000 管理费用 8000
贷：原材料——甲材料 86000 借：生产成本 1360 制造费用 200 管理费用 160 贷：材料成本差异 1720 2．利和股份公司7月份业务处理如下：
46
（1）借：银行存款 50000
贷：股本——大力公司 50000
（2）借：固定资产 70000 原材料 15000
贷：股本——电子公司 85000
（3）借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
（4）本月借款利息=200000×6%÷12=1000（元）
借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000 （5）借：固定资产 24000
贷：资本公积 24000
（6）借：资本公积 30000
贷：股本 30000
（7）借：短期借款 40000
贷：银行存款 40000
3．利和股份公司所属企业本月业务的处理如下：
（1）借：固定资产—生产经营用固定资产 76 500
贷：银行存款 76 500
（2）借：在建工程 127 000
贷：银行存款 127 000
（3）借：在建工程 3 000
贷：原材料 1 250 贷：银行存款 1 750
（4）借：固定资产—生产经营用固定资产 130 000
贷：在建工程 130 000
（5）借：在建工程—产品仓库工程 250 000
贷：原材料 175 000 贷：应付职工薪酬 40 000 贷：制造费用 35 000
（6）借：在建工程 60 000
贷：长期借款 60 000
（7）借：固定资产—生产经营用固定资产 310 000
贷：在建工程 310 000
4．利和股份公司8月份发生业务的处理如下： （1）借：物资采购——甲材料 28000
应交税费——应交增值税（进） 4760
贷：应付账款 32760
（2）借：物资采购——甲材料 1750
贷：银行存款 1750
（3）借：物资采购——乙材料 50400
应交税费——应交增值税（进） 8568
贷：银行存款 58968
（4）运杂费分配率=3300÷（1800+1500）=1元/千克
甲材料负担运杂费1800元，丙材料负担运杂费1500元。 借：物资采购——甲材料 16200
——丙材料 9000
应交税费——应交增值税（进） 3723
贷：银行存款 25623
应付账款 3300
（5）借：预付账款 10000
贷：银行存款 10000
（6）借：物资采购——丁材料 72000
47
应交税费——应交增值税 （进） 12240
贷：预付账款 84240
（7）借：原材料——甲材料 45950
——乙材料 50400 ——丙材料 9000 ——丁材料 72000
贷：物资采购 177350
5．利和股份公司4月份的产品生产业务的处理如下： （1）借：现金 58000
贷：银行存款 58000 借：应付职工薪酬 58000 贷：现金 58000 （2）借：待摊费用 3000
贷：银行存款 3000 借：制造费用 1000
贷：待摊费用 1000 （3）借：生产成本 12000 制造费用 4200 管理费用 1500
贷：原材料 17700
（4）借：管理费用 750
贷：银行存款 750
（5）借：管理费用 400
贷：待摊费用 400
（6）借：制造费用 600
贷：预提费用 600
（7）借：制造费用 1100 管理费用 500
贷：累计折旧 1600
（8）借：生产成本 34000 制造费用 16000 管理费用 8000
贷：应付职工薪酬 58000
（9）借：生产成本 4760 制造费用 2240 管理费用 1120
贷：应付职工薪酬 8120
（10）借：生产成本 25140
贷：制造费用 25140
（11）本月生产的产品成本=12000+34000+4760+25140=75900（元）
借：库存商品 75900
贷：生产成本 75900
6．利和股份公司10月份的销售业务处理如下： （1）借：应收账款 42120
贷：主营业务收入 36000 应交税金——应交增值税 6120
（2）借：银行存款 147420
贷：主营业务收入 126000
应交税费——应交增值税（销） 21420
（3）借：营业费用 1500
贷：银行存款 1500
（4）借：银行存款 20000
贷：预收账款 20000
48
（5）借：应收票据 559260
贷：主营业务收入 478000
应交税费——应交增值税（销） 81260
（6）借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000
（7）借：主营业务税金及附加 1600
贷：应交税费——应交城建税 1600
7．利和股份公司利润业务的处理如下：
（1）借：管理费用 4500
贷：现金 4500
（2）借：应付账款 18000
贷：资本公积 18000
（3）借：营业外支出 6000
贷：银行存款 6000
（4）借：管理费用 200
贷：现金 200
（5）借：财务费用 450
贷：预提费用 450
（6）借：银行存款 20000
贷：营业外收入 20000
（7）借：主营业务收入 148000 营业外收入 32000
贷：本年利润 180000
（8）借：本年利润 100000
贷：主营业务成本 40000 主营业务税金及附加 2000 营业费用 1500 管理费用 33600 财务费用 450 营业外支出 22450
（9）本期应交所得税=（180000-100000）×33%=26400（元）
借：所得税 26400
贷：应交税费——应交所得税 26400 借：本年利润 26400
贷：所得税 26400 （10）提取的盈余公积金=（80000-26400）×10%=5360（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积 5360 贷：盈余公积 5360 （11）分给投资人的利润=（53600-5360）×40%=19296（元） （12）借：本年利润 53600
贷：利润分配——未分配利润 53600 8．利和股份公司9月份业务处理如下：
（1）借：银行存款 500000
贷：短期借款 500000
（2）借：固定资产 80000
贷：股本 80000
（3）借：固定资产 10000
贷：资本公积 10000
（4）借：应交税金 6500
贷：银行存款 6500
（5）借：银行存款 8000
贷：应收账款 8000
（6）借：待摊费用 2400
49
贷：银行存款 2400
（7）借：银行存款 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税费——应交增值税（销） 42500
（8）借：物资采购——甲材料 38000
应交税费——应交增值税（进） 6460
贷：预付账款 44460 借：原材料——甲材料 38000
贷：物资采购 38000 （9）借：生产成本——A产品 6000
贷：原材料 6000
（10）借：制造费用 1200
贷：原材料 （11）借：制造费用 贷：现金 （12）借：现金 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：现金 （13）借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （14）借：生产成本——B产品 贷：原材料 （15）借：营业费用 贷：银行存款 （16）借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销）（17）借：主营业务税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 （18）借：固定资产 贷：应付账款 （19）借：制造费用 贷：银行存款 （20）借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 （21）借：财务费用 贷：预提费用 （22）借：应付股利 贷：银行存款 （23）借：生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 贷：应付职工薪酬 （24）借：生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 贷：应付职工薪酬 （25）借：资本公积 贷：股本 （26）借：生产成本——A产品 ——B产品
1200
800
800 30000
30000
30000 30000 2200 2200 5000
5000 1000
1000 58500
50000
8500
2500
2500 281800
281800 780
780 8100 3200
11300 980
980 34000
34000 12000 10000 8000
30000 1680 1400 1120
4200 60000
60000 12000 8000
50
百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库中级财务会计各章节习题与重点在线全文阅读。
相关推荐：