生活中的经济学

税收对居民个人消费的影响

王学良

摘要:出口、投资和消费是拉动国民经济增长的“三驾马车”。三者而言，消费是影响经济增长的主要驱动力。受全球经融危机影响，我国经济出现了波动。为维持我国经济平稳较快增长，十八大以来，党中央国务院提出： “扩大内需是中国经济社会发展的战略基点，特别是在今年国际市场仍然不景气，扩大内需对中国来说具有更重要的现实意义”。但是我国的内需不足，尤其是我国居民个人消费不足问题一直存在，所以我国扩大内需的根本在于扩大居民的个人消费需求。而税收作为影响个人消费的主要因素之一，其在激励消费中的作用不可低估。作为宏观调控的重要工具，税收政策应该在解决当前消费不足和经济增长乏力的问题上发挥重要作用。因此在目前内需不足，消费增长缓慢的经济形势下，研究税收对我国个人消费的影响具有重要的现实意义。

本文希望通过研究税收对个人消费的影响，可以引起人们对该问题的关注，帮助人们理解和响应国家政策，引导消费方向，从而促进全居民的消费增长，为我国经济的发展提供强有力的支持。

关键词:扩大内需;个人消费;税收 第1章 绪论

1.1 本文研究的背景和意义

改革开放以来，我国经济实现了持续快速发展。但在拉动经济增长的三驾马车中，我国经济增长主要依赖的是投资与出口，而国内消费对于经济的拉动作用一直未得到充分的发挥。面对全球性金融危机导致的国际市场需求急剧萎缩的局面，扩大国内消费需求则成为我国保持经济持续稳定健康发展的关键。

税收政策作为国家宏观调控的政策工具之一，对居民消费需求具有直接影响。但目前我国的税收政策不完善，制约了对国内消费求增长功能的发挥。本文在对我国居民消费的现状和原因进行分析的基础上，通过对税收政策促进居民消费需求的作用机理进行剖析，提出了税收政策优化的具体建议。

1.1.1 研究的背景

（1）现阶段我国转变经济发展模式，扩大内需以拉动居民个人消费的增长。 自从2008年国际金融危机以后，世界经济复苏虽然出现了一些变化，有一些好兆头，

但是前景仍不明朗，国际金融危机、欧洲主权债务危机还在发展，全球流动性明显增加，经济下滑通货膨胀压力并存，国际大宗商品市场动荡不已，人们对前景忧虑挥之不去。扩大内需是中国经济社会发展的战略基点，特别是在今年国际市场仍然不景气，扩大内需对中国来说具有更重要的现实意义。中国扩大内需城镇化是最大的潜力，去年中国城镇人口比重已经超过50%，但还远低于发达国家的水平，也低于世界平均水平。另一方面，税收是影响个人消费的主要因素。因此，有必要对该问题进行研究。我国2013年GDP同比增长7.3%-7.6%。受房地产回暖和政策延续宽松支撑?今年4季度到明年上半年GDP同比可能缓慢回升?CPI同比也将有所抬升?随着刺激效应减弱和房地产市场可能重新回落?明年下半年GDP同比可能再度有所放缓。货币政策方面?今年年内可能还有1次降息和1次下调准备金率的可能性?2013年降息和下调准备金率的空间为1次和1-3次。从窗口期来看?今年10月份降息的可能性相对较小。一是房地产2季度以来反弹明显?目前进入金九银十的季节性旺季?为抑制房地产反弹压力?降息的窗口期可能推迟?尽管经济3季度表现依然偏弱。二是美联储推出QE3还是略超预期的?中国决策层也需要评估、观察下它对中国流动性、通胀压力的实际影响。如果4季度经济回升不太明显(GDP增速仍低于2季度7.6%)而住房销量和价格反弹势头明显减弱?最新8月数据显示有所减弱??那么今年11、12月下调一次基准利率的可能性会增加。如果今年11、12月降了一次息?那么2013年降息的窗口期可能就在下半年了。 未来决定中国经济是否超预期的主要因素有三个:美欧经济形势、国内房地产情况以及国内货币宽松和积极财政政策力度。

（2）中国税收与居民个人消费的背景

中国税收收入从1992年的3297亿元增长到2009年59514.7亿元，增长了大约18倍。2009年我国累计完成的税收收入比2008年增长9.8%。毋庸置疑，税收的幅增长，一方面会使政府财力增长，从而加大公共产品的供给，为公众提供更好的服务；另一反面，也会刺激政府投资的力度，拉动中国经济的快速增长，但也有其弊端。其一，加重了国民的税收负担。其二，如果税收的增长幅度高于国民收入增长，会陷入“国富民不强”的怪圈。伴随着税收收入的连年高速增长，加上国债发行规模的不断增加，中国的财政支出、政府消费持续上升，居民消费率持续下降，居民消费增速逐年减缓，居民消费占总消费的比重不断降低，政府消费逐年加快，占总消费的比重不断提高。我国经济发展的一个长期未能得到解决的致命缺陷是，与其他发达国家相比个人消费率较低，过于依赖投资和出口。这些状况严重影响了我国的持续稳定发展。

1.1.2 研究意义

改革开放以后，中国经济进入了一个高速增长的时期。基础设施、公共设施等制约经济持续发展的瓶颈成为优先发展的战略选择，高投资率、投资拉动是中国经济增长的主旋律。与之相伴的是从属的消费和较低的消费率，２０世纪９０年代以来，中国的总消费率均在６２以下运行。学术界和媒体关于中国经济持续较快增长途径何在的讨论越来越多地转移到了拉动经济增长的三驾马车之一—消费上。中共十七届五中全会通过的“十二五”规划建议中，对坚持扩大内需战略，保持经济平稳较快发展作了专门阐述，提出把扩大消费需求作为扩大内需的战略重点，进一步释放城乡居民消费潜力，逐步使我国国内市场总体规模位居世界前列。建立扩大消费需求的长效机制，要合理调整国民收入分配格局，着力提高城乡中低收入居民收入，推进财税体制改革、调整财政支出结构，这无疑是当前刺激居民消费需求的重要抓手。

目前我国税收制度缺陷加剧了扩大消费需求的难度，这对我国消费需求的制约在初次分配、再分配上都有较为明显的表现。因此，有必要注重研究税收和消费关系，在现阶段我国居民消费水平相对投资和出口较低的情况下，寻找改善总需求比例失衡的方法和途径，努力完善现行税收体系，提高居民消费水平，促进经济均衡发展。

（1）解释生活中的一些税收现象

税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收收入是国家财政收入最主要的来源。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”。恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”19世纪美国法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。 在经济生活中，每个人都离不开税负，税负以我们的生活息息相关。在我国，经济生活中的税负支出主要有9个方面。分别是：个人所得税、消费税、关税、车床税、契税、房产税、印花税、营业税和增值税。在生活中，我们经常会看到与税收有关的现象。比如国家通过调节银行的利率来鼓励人们投资，通过征收高额的税收来限制人们对高档奢侈品的消费，通过对高收入者征收个人所得税来减小国内的贫富差距等等，都是与税收有关的现象。当我们遇到与税收有关的现象时，能正确的看待他们，这也是本文的目的所在。

（2）有助于人们理解税收政策

税收对一个国家来说具有重要的作用。税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外

在表现。在不同的历史阶段，税收职能发挥着不同的作用。在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面： a．税收是国家组织财政收人的主要形式和工具 税收在保证和实现财政收人方面起着重要的作用。由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证收人的稳定；同时，税收的征收十分广泛，能从多方筹集财政收人。b．税收是国家调控经济的重要杠杆之一 国家通过税种的设置以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济的健康发展。 c.税收具有维护国家政权的作用 国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又依赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的?而是凭借政治权利?对物质利益进行调节，体现国家支持什么、限制什么，从而达到维护和巩固国家政权的目的。 d．税收具有监督经济活动的作用 国家在征收税款过程中，一方面要查明情况，正确计算并征收税款；另一方面又能发现纳税人在生产经营过程中，或是在缴纳税款过程中存在的问题。国家税务机关对征税过程中发现的问题，可以采取措施纠正，也可以通知纳税人或政府有关部门及时解决。各个国家的税收政策都是与其国情相适应的，理解并支持国家的税收政策，对履行国家职能，促进国家发展具有重要作用。因此，有必要帮助人们理解我国的税收政策。本文通过论述税收对居民消费的影响，让人们加深对国家税收政策的理解。

（3）为我国税收政策的制定提供参考意见

为了刺激居民个人消费，我国相继进行了税收的改革与调整，如在消费税方面的调整，降低了部分消费品的税负，提高了人们的消费，同时通过对高档消费品的征税，调节了收入差距；在个人所得税方面，为了降低中低收入阶层的税收负担，从2008年3月1日起，工资、薪金所得减除费用标准将由每月1600元提高到2000元，70%的工薪阶层将不用缴纳个人所得税。同时我国还在营业税、城市维护建设税企业所得税等方面进行了改革与调整。我国对上述政策的运用对于刺激居民个人消费起到了很好的作用，但是应该看到，目前我国税制在刺激居民个人消费增长方面还存在一定缺陷，其作用远远没有得到发挥，需要相关辅助性政策的修正与完善，本文旨在通过中国税收对居民个人消费影响的实证研究，为政府制定合理的制度安排与相关辅助性政策提供参考。 1.2 国内外研究的现状

1.2.1 国外研究现状

要分析税收对居民个人消费的影响，需要从消费函数理论入手。消费函数是可支配收入与总支出之间关系的数学表示。各种形式的消费函数模型是以不同的消费行为学说为基

础，主要有以下几种：

凯恩斯（J.M.Keynes）的绝对收入假说。基本观点是：在短期没影响个人消费的主观因素是比较稳定的，消费者的短期消费水平主要取决于现期收入绝对水平，随着收入增加，人们的消费也增加，但边际消费倾向是递减的。

杜森贝利（J.S.Duesenberry）的相对收入假说。其基本观点是：消费者的消费支出不仅受自己现在收入的影响，而且也受周围人消费行为及其收入的影响，即所谓“示范效应”。

莫迪利安尼（F.Modigliani）的生命周期假说。其基本观点是：消费者想把自己毕生的全部收入在各时期消费支出中进行最优配置，使其一生效用达到最大。

费里德曼（M.Friedman）的持久收入假说。其基本观点是：消费者的支出主要不是由其现期收入决定，而是由其过去和未来的持久收入决定的。

经济增长，收入分配与居民个人消费三者之间存在相互促进的关系，通过税收政策可以影响经济整张、收入分配、进而影响居民个人消费。

国外在税收效应的经济研究反面，Garrison&Lee(1992)利用63个国家1970-1984年的数据，发现平均税收率和边际税率都不影响经济增长。因为一旦考虑到人均GDP水平，税率与经济增长的负担就不再显著。Manas-A弄痛（1987）分析了39个发展中国家个人和公司所得税与经济增长的关系，但发现虽然有证据支持经济增长率与所得税负相关关系，但置信度不大。

西方学者很重视税收对个人分配的调控作用。国外在税收对收入分配研究方面，早在18世纪西方资本主义处于自由竞争阶段，以亚当?斯密为主的古典经济学派就提出税收会影响各阶级的资本积累，进而影响经济发展，因此只有实行公平的税收政策才能够改变社会的分配结构。

20世纪30年代，为了消除经济衰退、实现充分就业，凯恩斯经济学派在分析经济大危机的基础上更是主张运用包括税收政策在内的各种手段调控资本主义社会的分配不公平问题。伺候，新凯恩斯主义学派进一步发展了税收调控收入分配的理论。新凯恩斯主义学派支出，累进制税收在经济中具有“内在稳定器”的作用，强调根据不同阶段、不同行业与不同水平的税收人的实际负担能力胶南税收。

美国经济学家弥尔顿?费里德曼在上个实际60年代末提出了负所得税理论，之后又有许多经济学家进行了进一步的研究。负所得税实际上市ui低收入者提供补助的一种方法，收入低于一定水平的人可以得到政府发给的单一现金补助，即负所得税，他的可支配收入可以由此增加。实行负所得税无疑会提高低收入者的福利水平促进整个社会收入分配的公

平。

但也有一些学者持有不同的观点。新古典综合派的代表人物萨缪尔森通过对累进税、累退税进行分类和对税收归宿的分析人认为税收整体对收入分配几乎没有影响，他主张“必须把通过对不同收入阶层的赋税差别而实现的收入再分配包括在现代福利的经济活动之内。”

西方国家的上述税制改革措施，虽然更为注重效率原则，但是未背弃公平原则，其追求的是二者的完美结合。税制优化研究是最近几年西方税收理论研究中的一个重要领域，1971年米尔利斯创立了数学模型，试图从数量关系上阐明如何在所得税中最适当的处理效率与公平的关系，米尔利斯提出的倒“U”形所得税税率模式，认为“对中等收入阶层的所得税税率可以适当提高，”因为提高他们的税率能够比提高高收入阶层的税率带来更多的税收收入，并使得对这两个阶层征税的扭曲保持在一定水平上；相反，对处于两级的地输入阶层和高输入阶层，其边际税率则可以适当降低。

1.2.2 国内研究现状

国内税收对居民个人消费研究主要建立在西方经济学理论上，对我国现有税收对居民个人消费的效应分析。

辛小莉（2009）在“扩大居民消费需求的税收政策选择”中认为长期以来，我国居民消费对经济增长的贡献率较低，为了在当前条件下有效的促进我国经济的持续稳定增长，需要进一步扩大居民消费以增强其对经济增长的拉动作用。

林艳华（2008）在“促进居民消费增长的税收政策取向”中认为消费是拉动经济增长的重要力量，其中占80%左右的居民消费对经济增长有着更为强劲的作用。今后应该更好的运用税收政策，调节个人收入分配，增加居民收入，增强居民的消费能力。

肖晴初（2006）在“宏观税收政策与居民个人消费新探”中认为宏观税率直接关系到社会宏观经济政策和整体经济运行，也关系到居民的消费与投资行为。作者基于宏观经济分析理论，从宏观经济协调发展平很系统的最优势率的一个比较优良的估值模型。

张秀敏（2004）在“消费结构优化与税收政策调整”中认为

我国长期内需不足，消费市场产品供方的结构升级缓慢是其重要成因。文章通过对消费结构与税制关系的探讨，提出促进消费结构优化的税收政策建议。

匡平（2004）“我国税收对居民储蓄影响的实证分析”中认为税收与居民储蓄都是反映国民收入和居民个人消费水平的重要指标。理论上政府对个人征税，会减少个人的可支配收入。从而导致消费需求与储蓄需求降低。因此，一国税收比率的增长应当导致家庭储蓄

比比率降低，但是我国实际情况并非如此。

1.2.3 对国内外研究的简要评述

从以上国内外现有的文献来看，国外主要是在消费理论上的研究，通过消费函数来定性的研究影响消费的因素。因为经济增长、收入分配与居民个人消费的增长三者之间存在相互促进的关系，所以税收政策可以影响经济增长和收入分配。

这样就找到了支持居民个人消费增长的两个途径，国内外经济增长和收入分配研究的比较多，但是直接研究税收对居民个人消费影响的却较少。而我国国内现在还没有对税收与居民个人消费的关系进行全面和深入的研究。因此通过实证研究探讨中国税收对居民个人消费的影响，不仅可以明确两者之间的影响效应，而且也能为我国制定合理的制度安排和相关辅助政策提供参考。

1.3 本文的思路

文章从推动经济平稳较快增长的角度出发，为了加快经济转型保持经济增长，我们就应该扩大内需，而扩大内需就必须鼓励居民的个人消费，税收作为国家经济的杠杆，要鼓励居民个人消费，就必需充分利用好这一杠杆。 第2章 税收与个人消费

2.1经济生活中与消费和税负有关的基本知识 2.1.1对消费的分析 1消费的类别及结构

（1）消费的定义：为了满足人们的物质和精神需求，对物品和服务的消耗。 （2）消费的分类。消费分类方法很多，按不同的标准有不同的分类方法。

a.按消费的内容分类：商品性消费、服务性消费。目前，国内服务性消费增长最快。服务性消费支出是用于人们支付社会提供的各种文化和生活方面的非商品性服务费用。 b.按消费主体分类：居民个人消费、家庭消费、社会消费、企业消费、政府消费。当社会发展到一定程度，即生产过剩时，居民的个人消费多少直接影响着社会的再生产。居民的个人消费是有一定规律和限度的，这与居民的个人收入多少有直接关糸，与社会经济发展有相互推动和辩证的关糸。

c.按消费的合理性分类：理性消费、非理性消费。理性消费就是指消费者在消费能力允许的条件下,按照追求效用最大化原则进行的消费；非理性消费是指消费者在各种因素影响下做出的不合理的消费决策，它一般表现为消费者不按追求效用的最大化进行消费，或是消费时没有考虑收入的约束，或是不按边际效用递减规律进行消费，或是勤消费品的判断认

识不足等。

d.其他分类：能力消费、债务消费；即期消费、长期消费??

（3）消费的动机。消费者的消费行为是受动机支配的，指引购买活动去满足某种需要的内部驱动力。动机来源于需要，需要就是客观刺激物通过人体感官作用于人脑所引起的某种缺乏状态，需要的多样化决定了动机的多样性。 消费动机的类型有：a.生存动机、b.发展动机、c.享受动机、d.交往动机、e.伦理动机、f.炫耀动机、g.发泄动机、h.投机动机。 2、影响个人消费的因素

（1）收入。收入的多少直接影响个人的消费能力。

（2）商品和服务的价格和质量。商品物美价廉是经济生活中个人追求的目标，商品的价格和质量对个人消费的影响很大。

（3）消费的偏好。消费者根据自己的意愿对可供消费的商品或商品组合进行排序，这种排序反映了消费者个人的需要、兴趣和嗜好。

（4）社会的文化和心理。每个消费者都是在一定的文化环境中成长，并在一定的文化环境中生活。其价值观念、生活方式、消费心理、购买行为等，必然受到文化环境的影响。社会文化环境是指包括人们在社会发展过程中形成并世代流传下来的风俗习惯、价值观念、行为规范、态度体系、生活方式、伦理道德观念、信仰等等。

（5）每个消费者都是在一定的文化环境中成长，并在一定的文化环境中生活。其价值观念、生活方式、消费心理、购买行为等，必然受到文化环境的影响。社会文化环境是指包括人们在社会发展过程中形成并世代流传下来的风俗习惯、价值观念、行为规范、态度体系、生活方式、伦理道德观念、信仰等等。 。

（6）人的生命周期。 生命周期消费理论由美国经济学家弗朗科·莫迪利安尼提出。生命周期消费理论认为，人们会在相当长时期的跨度内计划自己的消费开支，以便于在整个生命周期内实现消费的最佳配置。从个人一生的时间发展顺序看，一个人年轻时的收入较少，但具有消费的冲动、消费的精力等消费条件，此时的消费会超过收入；进入中年后，收入会逐步增加，收入大于消费，其收入实力既可以偿还年轻时的债务，又可以为今后的老年时代进行积累；退休之后步入老年，收入减少，消费又会超过收入，形成负储蓄。 （7）货币的币值。 人民币升值对城乡居民消费的影响不同。极小幅度的升值会导致城镇居民消费上升,加大升值幅度,使城镇居民消费下降。而对于农村居民而言,任何升值都是不利的。可见,升值会加大城乡差距,不利于农村扶贫。

（8）财富的价值变化。财富是指一切有价值的东西。财富价值的变化间接影响者个人的消

费。

（9）消费成本。消费者为实现消费品或服务的效用过程中所付出的代价，包括购买和消费的整个过程有关的一切支出，是消费动机产生、搜索、寻找、了解、比较、购买、使用、损坏报废及配套支出等各方面的总和。

（10）税收。税收对居民消费的效应表现税收效应是指纳税人因国家课税而相应减少了自身的经济利益，进而在其经济选择或经济行为方面作出的反应。 2.1.2 经济生活中的税负

1定义：税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。

2经济生活中税负支出的方向

（1）个人所得税。个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包非居民纳税义务人。 包括：a.工资、薪金所得 b.利息、股利、红利所得

c.个人出租的财产（被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得）

d.在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得 e.在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得

（2）消耗税。资源税是我国为了改变国有自然资源无偿使用的弊端，运用税收杠杆促进国有资源合理开采，节约使用，有效配置，并合理调节级差收入，征收的一种税。 包括：a.对个人的健康有害的产品 b.奢侈品

c.高档的消费品和高能耗的产品 d.不可替代的化石产品 e.具有一定财政意义的产品 f.国家新增的一些产品

（3）关税。关税（tariff）是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。

（4）车船税。车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。 包括：a. 购置税 b.买年使用车船的税费

（5）契税。契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。应缴税范围包括：土地使用权出售、赠与和交换，房屋买卖，房屋赠与，房屋交换等。

（6）房产税。房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

（7）印花税。印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。 包括：a.所有的合同 b.财产的转移 c.营业的财产 d.有权利的证书

（8）营业税。营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 包括：a.提供劳务 b.转让无形资产 c.销售不懂产

（9）增值税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

（10）城市维护建设税。城市维护建设税，简称：城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。 （11）教育附加税。教育费附加税是对在城市和县城凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，就实际缴纳的三种税税额征收的一种附加。 2.2 税收制度影响居民消费的效应分析

税收制度对居民消费和储蓄行为的影响是宏观经济分析和决策中的一个重要方面。单就税收与消费之间的关系而言，税收作为一项行之有效的政策工具，核心目标不外乎四点：(1)调整国民收入分配格局，增加居民的收入水平，尤其是低收入群体的收入水平，使得消费者的潜在消费需求转化为现实消费；(2)调整消费者在不同消费品之间的结构安排，使其尽可能有利于整个社会的发展方向；(3)调节消费预期，改善居民消费倾向，增强居民的消费意愿；(4)优化消费环境，提倡环保、绿色、节约等消费理念，减轻环境与资源等方面压力。

2.2.1收入分配效应

税收的收入分配效应是指政府凭借政治权力征税，改变国民收入初次分配形成的个人收入分配格局，不仅可对高收入者课以高税，抑制高收入者的收入，而且还可通过转移支付提高低收入者的收入，改善收入分配状况。

按照市场机制的原则，收入分配是凭借财产权利进行的等价交换，而税收是国家凭借政治权力，参与国民收入分配的一种特殊分配关系，具有无偿性、强制性和固定性的特点。一般认为，凭借财产权利参与国民收入的分配属于初次分配，税收是国家在此基础上进行的再分配，它可以改变国民收入初次分配形成的个人收入分配格局，是国家重要的经济杠杆。国民收入经过初次分配和再分配，最终形成个人可支配收入，个人可支配收入＝要素收入＋政府的转移支付－政府税收。

根据个人收入的形成机制，税收对收入分配的调节分为直接调节和间接调节。间接调节是指对个人收入分配形成过程的调节，主要由以企业为纳税人的间接税实施，如以增值税、营业税等参与企业新增价值的分配，制约新增价值中可供个人分配的比例，调节和规范个人收入总体水平；以企业所得税参与企业的利润分配，制约利润向个人收入分配转化的比例和数量；以消费税对个人收入的形成和使用进行进一步调节，调整社会成员的消费水平、财富积累状况等，间接调节经济意义上的公平。直接调节主要通过以居民个人为纳税人的税种来调节，如以个人所得税对各种合法的过高收入或偶然所得直接调节，缩小个人收入分配差距；以财产税

对个人收入所形成的财富积累状况进行调节，缩小社会成员之间的贫富差距；以遗产税、赠与税等对个人财富转让所形成的贫富差距进行调节。

通常来说，以增值税、营业税为代表的货物与劳务税对收入分配的调控是对社会经济活动的普遍性调控，影响社会经济总量，如增值税、营业税等税收的增加可提高财政收入规模，进而增加政府财政支出和转移支付的财力基础，而不是对个人收入分配的直接调控。

从税收实现社会公平意义上来看，较为完整的税收调控体系应当包含个人所得税、财产税、消费税和社会保险税四类税收。这四类税收在调节个人收入分配方面各有侧重、互相补充，覆盖个人收入分配流程的各个环节，进而构成具有较强税收调控功能的税收调控体系。

2.2.2消费挤入或挤出效应

政府征税会对消费品价格产生影响，进而对消费者产生促进消费或者抑制消费的效应，即消费挤入效应或消费挤出效应。就消费者而言，无论是价内税还是价外税，税收都是消费者承担的价格的一部分。在人们消费过程中又存在着三种消费形式，即对物品的消费、对劳务的消费和对闲暇时间的消费。征税使人们在对不同物品和劳务的消费之间产生替代效应，也使人们在消费与闲暇之间产生替代效应。货物与劳务税会将税负转嫁到消费者二）消费挤入或挤出效应

政府征税会对消费品价格产生影响，进而对消费者产生促进消费或者抑制消费的效应，即消费挤入效应或消费挤出效应。就消费者而言，无论是价内税还是价外税，税收都是消费者承担的价格的一部分。在人们消费过程中又存在着三种消费形式，即对物品的消费、对劳务的消费和对闲暇时间的消费。征税使人们在对不同物品和劳务的消费之间产生替代效应，也使人们在消费与闲暇之间产生替代效应。

2.2.3消费环境效应

刺激消费离不开良好的消费环境，消费环境中最重要的当属安全与和谐两方面。改善消费环境就是要规范市场秩序，营造安全放心的消费环境；倡导健康、文明的消费方式，节约资源，减少消费对环境的负面影响，促进人与自然的和谐相处。通过具有导向性的税收优惠措施可以激励消费品供给结构升级，优化消费环境。２０１０年中国人均ＧＤＰ预计达到4000美元，进入世界银行划分的中等偏上收入国家行列。国际经验表明这一收入水平正是消费需求层次上升、服务业加快发展的时期，居民吃穿类比重显著下降，住用类比重显著上升，汽车、交通、通信、教育、旅游、文化健身和新型服务性消费成为新的消费热点，通过降低营业税等相关行业税负，可推动这些提升整体消费水平的现代服务业和新兴消费行业的发展。如通过在消费信贷领域和网络消费领域实行大规模的税收优惠，能够消除居民消费的流动性约束和地域性约束，促进居民信贷消费和网络消费的大力发展。

2.3 我国税收制度对居民消费的影响分析

在宏观税负水平一定的情况下，不同的税负结构或税制结构对消费水平也有一定的影响。税制结构可以通过税基和税率来影响消费状况。一般来说，一国税基无外乎所得、消费或财产。如果一国的税基以消费为主，显然不利于消费，而有利于刺激储蓄；而如果一

国的税基以所得为主，由于以所得为税基的所得税对全部所得（包括储蓄所得或投资所得）都征税，所以，相对于以消费为税基的广义消费税，以所得为税基的所得税更有利于消费，因为所得税使一部分税负落在了储蓄或投资所得之上。

首先，我国现行货物与劳务税政策对扩大居民消费有负面影响。从理论上讲，如果没有货物与劳务税，只征所得税，或者货物与劳务税税收负担很低，那么一些企业就不会有税收负担或者税收负担很轻，生存不存在问题。但我国目前的货物与劳务税制度规定，不管企业或个人的盈利状况，只要有经营额或销售额就必须纳税。同时，我国货物与劳务税的比重较大，税率相对较高，对利润率较低的中小企业与大中型企业同等课征，不利于中小企业的发展。另外，现行营业税对于一些大众性消费的服务业仍保持较高税率，一方面不利于这些服务和娱乐项目的消费扩大，另一方面也不利于增加第三产业的就业机会。

其次，现行个人所得税对促进居民消费存在一定程度的逆向调节。一是工资、薪金所得税长期实行定额扣除法，不能准确反映由纳税人的家庭人口、赡养、抚养、就业、教育、是否残疾等情况所决定的实际纳税能力；我国工资薪金费用扣除额由800元提高到2000元，所产生的减税效应总体不显著。二是对“三费一金”的扣除存在明显的“劫贫济富”因素，现行社会保险缴费方式有待进一步完善。三是资本利得税的缺位进一步加剧了社会的贫富分化。对证券交易所得的优惠对待将会造成红利所得主动向资本利得形式转化，这无疑强化了我国个人所得税制收入分配的逆向调节特征。四是个人收入来源的多元化和隐蔽化引致个税调节力度有限。客观上讲个税改革不应仅停留在费用扣除额的上调上，而应在综合改革上迈出实质性步伐。

再次，财产税制度缺失导致其调节社会消费倾向的作用乏力。在我国的税制体系中，迄今为止并不存在真正意义上的财产税。既有的房产税、车船税尽管在名义上被归为财产税，但其纳税人主要是单位和企业，其制度设计的精神和目标及其具体的征管规定都不是针对个人财产状况的差别调节，与个体利益没有直接和明显的关联，因而不具有调节贫富差距的作用。因此，改革完善房产税就成为当前财产税制改革的一个重要内容。

2.4、税收刺激居民消费需求增长的作用机理

现代消费理论认为，影响某一时期居民消费需求的因素包括消费能力、消费意愿与消费环境等方面。税收政策作为政府宏观调控的重要手段，由于其对居民的消费能力、消费意愿与消费环境等有一定的影响，从而对消费需求产生显著作用。根据西方经典消费理论(无论是凯恩斯的绝对收入理论、莫迪利安尼的生命周期假说还是弗里德曼的永久收入理论)，居民收入水平所反映的居民消费能力是决定居民消费支出的主要因素。而税收政策具

有对消费的“收入效应”，即政府的征税会减少居民的可支配收入，使居民的消费能力下降，从而降低对商品的消费量的需求。返之，税收减少会增加居民可支配收入，从而增加居民的消费支出。如个人所得税、流转税、财产税等。税收政策不仅直接影响居民的可支配收入，还可以通过调节收入分配影响居民的不确定性预期而影响居民的消费意愿。根据现代消费理论，在消费函数中居民边际消费倾向是指增加单位收入所增加的消费，边际消费倾向的大小主要由居民的主观消费意愿来决定，并随着个人收入的增加而递减，从而低收入阶层的边际消费倾向和平均消费倾向都高于高收入阶层。因此，如果税收政策能够有效地调节收入的差距，则会提高整个社会的平均消费倾向。

此外，结构调整中的工人失业等不利因素也会导致居民收入预期下降，而医疗、教育、住房等费用的不断攀升则会导致居民支出预期上升，当居民的未来预期的不确定性增强时，更有可能增加预防性储蓄，这必然会影响居民的即期消费。

税收政策还可以通过调节收入分配与居民的不确定性预期来影响居民的消费意愿。如通过消费税可以抑制高消费，进一步调节可支配收入；通过开征社会保障税，可以降低居民的不确定性预期，解决居民为预防意外而进行储蓄的倾向，从而增强其即期的消费意愿。

税收政策还可以通过调整消费品的供给结构和拓展消费领域来优化消费环境。一般来说，潜在的消费需求能否转化为现实消费需求还取决于消费品供给的结构及包括消费领域的消费环境。随着人民收入的增加和消费观念的更新，其消费需求结构必然会发生变化。但是，如果此时消费品的供给结构未能及时根据消费结构变化而作出相应的调整，则消费者的潜在消费需求就无法转化现实的消费需求。此外，如果消费环境不完善(如消费场所缺乏、消费信贷体系不发达等)，也会影响消费者潜在消费需求的转化。税收政策可以通过提供优惠措施向企业和个人传递价格信号从而影响消费品的供给结构，还可以拓展消费领域，从而优化消费环境，最终使消费者的潜在消费需求转化为现实的消费需求。如通过降低营业税可以推进新兴产业的发展；通过税收抵免、投资抵免等可以鼓励企业开发和生产满足居民消费需求结构升级的新型产品等。

2.5本章小结

本章介绍了经济生活中有关消费和税收的一些基本理论，从理论的角度分析了税收制度影响居民消费的效应、我国税收制度对居民消费的影响和税收刺激居民消费需求增长的作用机理。为人们更好的认识税收和居民个人消费提供了理论依据。 第3章 对税收政策的建议

3.1 促进我国居民消费需求的税收政策优化建议

3.1.1 运用税收政策，提高居民的收入水平

通过税收政策的合理运用，可以增加农民收入和改善农村消费环境，增加农民的消费需求；促进城镇低收入人群就业，使其增强消费需求的意愿；增强城镇中等收入人群消费意愿，促进其消费需求有效增长。

广大农民是一个庞大的消费群体，其消费需求滞后是造成我国居民消费需求低迷的原因之一。应通过税收政策的调整与优化，切实增加农民收入和改善农村消费环境，促进农村居民消费结构升级和消费需求的增长。如通过返还农民购置生产资料的增值税，可以减少农民因农业生产资料的上涨而导致的收入减少。再如，对农村富余劳动力向非农业产业转移的，可以比照下岗再就业人员的政策优惠给予类似的税收照顾，对吸收农民工就业的企业给予一定的税收减免或者优惠，促进农民工的就业；通过对教育培训给予一定的税收优惠政策，鼓励其提供免费的农民工职业技术培训等。

对于城镇低收入人群而言，影响其消费能力的主要原因是收入不稳定和潜在的失业问题。应主要通过税收政策的调整与优化提高低收入人群的就业率，使其增加收入，从而刺激消费需求的增长。其中，作为提供就业岗位最多的中小企业，应加大税收政策的扶持力度，鼓励中小企业包括中小型服务企业为低收入人群创造就业机会。此外，还应扩大鼓励下岗失业人员再就业的税收优惠政策，提高下岗失业人员再就业率。

中等收入人群一般指在一定地域和时间范围内，平均收入水平处于中端的一定区间的人群。这部分人群收入较稳定，具有较强的消费能力，同时其边际消费倾向也大于高收入阶层。因此，这部分人群一直是社会消费的主体，对我国整体的消费状况也影响最大。但20世纪90年代以来，随着我国各项改革的推进，中等收入人群所面临的不确定性支出如子女教育支出、住房支出、医疗支出等越来越强，从而抑制了正常的消费意愿，使得其即期消费能力不断下降。

为有效激发中等收入人群的消费潜力，应在实施综合与分类相结合的个人所得税制模式的基础上，进一步完善费用扣除标准，可以考虑将居民用于医疗、教育、住房等方面的支出作为税前费用扣除。另外，通过开征社会保障税，消除居民的后顾之忧，降低中等收入人群未来支出预期。从国际看，目前世界上有超过130个国家和地区开征社会保障税或类似税种。通过开征社会保障税，可以降低人们对未来支出的风险预期，解决人们为预防意外而进行储蓄的心理压力，使其能放心地进行即期消费和计划远期消费。

3.1.2 通过调整税率和转移支付，发挥税收对消费的拉动作用

通过优化流转税，减轻商品劳务的税负。尽管增值税是价外税，但最终承担者是消费

者，通过降低增值税和营业税税率，可以达到刺激消费的效果。此外，考虑在适当时机开征遗产税和赠与税，减少储蓄意愿，刺激消费。一般来说，遗赠是财富的增函数。80%左右的储蓄集中在大约20%的家庭手中，其储蓄中的很大一部分是出于遗赠动机，而另外80%的中低收入者，则是为教育、医疗、住房、养老等进行储蓄，基本不考虑遗赠。所以，选择适当时机开征遗产税和赠与税，可以降低人们对积累财富的积极性，提高总的消费水平。

3.2 构建居民消费增长的重要动力机制：税收制度创新 3.2.1 实行结构性减税，调整中央与地方之间的税收分配结构

通过结构性减税实现藏富于民，提高居民收入，将为居民消费率的提高打下坚实基础。而消费提高，经济发展，税源充足，将为远期的税收收入增长提供源泉；反过来远期的税收增长又可为财政支出调控提供长期资金支持。为促进居民消费，提高消费率水平，在现行税制的具体结构上，应该降低广义消费税的税率，即要降低间接税的比重，增加所得税和财产税占财政收入的比重，增强所得税和财产税的调节作用。具体来说，可扩大增值税征收范围，相应调减营业税税率，对消费税范围和税率结构实现有增有减的调整，大力实施有利于服务业特别是新兴服务业发展的税收政策；逐步健全个人所得税制度，直接减轻工薪阶层的个人所得税负担，加大对高收入群体个人所得税的征收管理。同时，调整中央与地方之间的税收分配结构。

从体制根源来看，房价居高不下与当前财政税收体制特别是地方政府的土地财政关系密切，从长远来看，要真正藏富于民，现实的选择除了减税，还要让税收由“上”向“下”转移，在中央与地方之间达成一份税收分配的新协议。从当前来看，要从征收房产税入手，一方面为地方政府培育稳定、可持续的税源，另一方面设计合理的房产税也有利于挤出房地产的“非真实”需求，抑制房价的非理性上涨，从而激发广大中低收入群体的消费潜力。

3.2.2重视发挥税收政策促进就业的功能

在目前我国企业所得税基本税率既定的情况下，应进一步加大企业税前扣除的力度，加快企业资本积累和降低企业运行成本，以努力实现居民收入的持续增长计划。具体来说，一是加大扶持力度，鼓励落后地区发展。实行企业所得税优惠税率或减免，增强中西部地区的自我发展能力，带动中西部地区经济发展。二是运用税收优惠，支持中小企业发展，对中小企业利润再投资给予所得税优惠，可考虑进一步降低增值税小规模纳税人征收率，同时简化中小企业征收管理程序。三是完善就业税收优惠政策，将农民工群体和刚毕业大学生纳入就业扶持的范围，同时降低劳动密集型企业的增值税负担。四是加大对垄断企业利润上收的力度，打破经营垄断，整顿分配秩序。五是对就业培训机构和中小型服务企业

给予税收优惠，可考虑在一定年限内免征营业税和企业所得税。

3.2.3加大发挥所得税和财产税调节居民收入分配的功能

1．实行负所得税制度。负所得税制度本质上是由政府补贴低收入者以维持低收入者最低生活费的制度。其具体办法是由政府规定出一个最低生活保障额度，根据个人的实际收入，对低收入者给予一定的补助，收入越高，补助越少。 负所得税计算公式是：负所得税＝收入保障数－个人实际收入×负所得税率，个人可支配收入＝个人实际收入＋负所得税。在初期可以假设农民和城镇困难户的个人实际收入为零，并按照一定的基数和比例算出一个定额（收入保障数），对所有的农村居民和城镇困难户都进行补偿；待配套条件成熟时，再进行完善。

2．改革个人所得税制。首先，对工资薪金所得适用税率进行改革，消除当前对工资薪金征税存在的逆向调节效应。可将我国现行九级超额累进税率调整为五级超额累进税率，具体税率安排如下表所示。与现行九级超额累进税率相比，月收入水平在２万元以上的高收入者和月收入在3000元以下的低收入者税负率变动较小，基本维持原有的税负，符合“广覆盖、少级次、重调节”的税率调整原则。其次，尽快启动分类与综合相结合的个人所得税改革试点，在试点地区扩大综合征收的范围，除资本利得外，所有应税收入纳入综合范围，统一计征，以体现量能负担原则。最后，在加强对高收入群体个税征管的同时也要保护合法纳税人的利益，包括其隐私权，鼓励社会各界人士依法申报和纳税。

3．适时推进社会保险“费改税”。我国目前征收的社会保障费，与世界上普遍开征的社会保障税相比，存在征收职能软化、监督管理无力、效率低下和社会保障覆盖面窄等问题，今后我国也应根据贡献与受益对等的原则，开征社会保障税，建立专门的社会保障预算，稳定社会保障的资金来源，扩大社会保障的受益范围，从制度上解除居民的后顾之忧。

3.2.4进一步完善支农惠农的税收政策

完善对种粮农民直补、良种补贴和购置大型农机具补贴等制度。进一步完善涉农产品增值税的抵扣链条，将增值税征收范围延伸到农业产品，同时给予完全免征的优惠政策，这样可以缓解农业生产者由于农业投入不能抵扣而成为税负实际负担者的状况。适当提高农民销售农产品缴纳增值税的起征点，提高收购农产品增值税进项税额的扣除比例，同时，对农民购进的农资如机械设备、水电等所包含的增值税进项税额给予扣除，让农民真正获利。扩大农村社会保障制度覆盖范围。应统筹研究区域性农村金融机构税收扶持政策，对区域性农村金融机构、农村信用社实行统一的营业税和所得税优惠政策；对政策性农业保险业务和农村保险试点业务给予税收政策扶持，以支持农村金融体系建设，改进“三农”

金融服务。

3.2.5发挥税收政策在改善消费环境方面的积极作用

（1）完善农村基础设施，改善农村消费环境。可通过降低营业税，进一步加大对农村商业网点连锁经营、农资物流配送等项目的支持力度，鼓励城市大型商贸流通企业经营网络向农村延伸，降低农村市场流通成本和农村居民的消费成本。（2）实施治污税收抵免。设定一个治污税收抵免的财政刺激机制以加速解决环境的“瓶颈”制约，即允许排污企业将其所得中用于环境保护和污染治理的部分，包括治污的科研开发、试验设计、基础设施等费用，从所得税的应纳税额中一次性或分次按比例予以扣除，或允许其作为日常生产性经费列支，通过这种间接引导的办法提高其治污积极性。（3）加快开征与环保直接相关的税种。建议环境税依据排污物数量进行课征，将污染成本予以内部化纳入价格体系中，并实施税款专用，将环境税收纳入环保专项基金账户，用于与环境保护有关的科研及环保基础设施建设。

3.3本章小结

本章结合第2章的理论，通过实证研究探讨中国税收对居民个人消费的影响，明确了两者之间的影响效应，为我国制定合理的制度安排和相关辅助政策提供一些参考意见。 总结

改革开放以来，我国经济实现了持续快速发展。但在拉动经济增长的三驾马车中，我国经济增长主要依赖的是投资与出口，而国内消费对于经济的拉动作用一直未得到充分的发挥。面对全球性金融危机导致的国际市场需求急剧萎缩的局面，扩大国内消费需求则成为我国保持经济持续稳定健康发展的关键。

本文根据课堂上所学知识和查阅相关资料，从税收和居民个人消费的关系，明确了税收作为国家经济杠杆的重要作用。通过税收的调节作用，可以鼓励居民的个人消费。从而保证我国经济平稳较快增长。本文首先对国内外税收对居民个人消费影响进行文献综述。在此基础上，结合税收和消费相关理论就税收政策对居民个人消费影响进行了理论分析；其次回顾了中国税收和居民个人消费的现状，指出了我国已经采取了刺激消费的税收措施，但是扩大消费需求的税收政策仍然面临着很多问题。 文章的最后，给出一些利用税收政策的建议。

综上所述，积极扩大内需将是今后我国经济发展的主要动力。今后经济工作的着力点应坚持以增加居民个人消费为重点，加快调整国民收入分配格局，实现经济增长方式的转型。着力完善经济体制和机制，进一步完善税费体制改革，努力提高居民收入在国民收入

中的比重，促使消费真正成为经济增长的核心动力，从而从根本上实现经济的长期可持续发展。

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