营业税改增值税对服务业的影响

高等教育自学考试本科毕业论文

营业税改增值税对服务业的影响

赵东侨

010113313632

袁炎林副教授

学 院 名 称 继续教育学院 辅 导 站 名 称 广东岭南职业技术学院

专 业 名 称 财务会计与审计 专 业 代 码 B020157

论文提交日期 年 月 日 论文答辩 日 期 年 月 日

答辩委员会主席

评 阅 人

摘 要

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日开始起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税进行试点2013年8月1日，营业税改增值税的实施范围已扩大到全国进行试用。其中对于服务业方面，既不仅来了各种机遇，同时也带来了许多新的挑战。很多服务业面对营改增的试行中不仅没有从中得益使税务负担降低，反而加重了税负负担。有一种说法是“改在服务业，利在工商业”。但官方数据认为是会逐渐减少税负，而纳税人却更多的认为是增加了税负。 进行营改增的原因是现行税制的完善性、经济发展与产业结构调整还有税收征管的问题。而种种问题的出现，具体需要从完善配套设施，政府补贴、适当调低增值税税率，且扩大进项税可抵扣范围等方面进行全面展开。

营改增政策的实施是一个历史的必然过程，暂时的改革会给部分企业带来阵痛，但只要政府加以引导，一定能够以第三产业带动国家经济新一轮的发展。

关键词 营改增 服务业税收 国内试点

I

目 录

1 前言.............................................................. 1 2营业税和增值税概述 ................................................ 1 2.1营业税和增值税的概念 ............................................ 1 2.2 营业税和增值税的缺点............................................ 2 2.3营业税该增值税国内试点情况分析 .................................. 2 3 营业税改增值税对服务业的影响...................................... 3 3.1 营业税改增值税对服务业的有利影响................................ 3 3.2 营业税改增值税对服务业的不利影响................................ 3 3.2.1 制度不完善.................................................... 3 3.2.2 加重服务业税负................................................ 3 3.2.3 部分行业利润降低.............................................. 4 4 改进营业税和增值税对服务业影响的建议.............................. 4 4.1完善配套设施,政府补贴 ........................................... 4 4.2增值税税率适当下调 .............................................. 4 4.3 扩大进项税可抵扣范围............................................ 4 4.4 提高应税服务年销售额标准........................................ 5 4.5服务业积极开展营改增政策的培训工作 .............................. 5 5 结论.............................................................. 5 致谢................................................................ 7 参考文献............................................................ 8

II

1 前言

服务业即指不生产产品的行业叫第三产业，虽然为第三产业，但却渗透于人们生活当中的方方面面不可缺失，例如餐饮业，金融业，服装业等等。伴随着经济不断增长人们生活水平的不断提高，服务业已经成为人们的生活的重要组成部分。而在生活中，每一样商品在交易时都离不开税，消费税，营业税，增值税和关税等等。在实施改革前，服务业中营业税是主要的税目，而今天，国家已经在全国范围内正式开展实施营改增的业务。国家为什么要进行营业税改增长税的业务呢？营业税改增长税对与我们生活中的服务业有什么重要影响？解决营改增对服务业的不利影响的具体措施又有哪些？这些是我们接下来要讨论的问题。

2 营业税和增值税的概述

2.1 营业税和增值税的概念

营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

营业税的发展历史悠久，是一种古老的税种，其历经波折，商税在周朝的时候就有了，汉武帝时有计算商贾缗钱，唐朝开办牙税，明代有门摊课钞，清朝时有铺间房税、当税。这些都是营业税的前身，因为它们都是具有针对当时的商业经营行为的课税。到了民国初年，“营业税”这个名称才从国外引进中国，但那时的营业税实际上是指执照，或者牌照税。新中国成立后，一度取消了营业税，直到1994年的税制改革中，又被重新设立，并且成为了当时最主要的税种。它主要针对第三产业，分别有旅店业、代理业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。1995年营业税占全国随手总收入的14.55%，2000年占14.89%、2005年是13.71%、2010年是23.8%，如此逐年增长，可见营业税在我国经济发展的重要组成部分

增值税是指对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

中国最主要的税种之一就是增值税，增值税的收入占中国全部随手的60%以上，是最大的税种。税率分为一般纳税人：13%、17%；小规模纳税人：3%，而增值税制度起源于1918年德国的隆西蒙斯和美国的亚当斯学说，并很快流行于世

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界，由1979年引入我国之后不断完善，成为我国的第一大税。 2.2 营业税和增值税制度的缺点

增值税与营业税都是流转税，在流转环节中进行征税，但两者又各有优劣。营业税的优势在于，其税额计算简便、核算清晰，易于被接受；但营业税的税基易在流转过程中重复，会加重纳税人的负担；增值税本身的优势在于，是通过流转环节中进项与销项来核算当期应缴纳的税款，从而体现增值部分，只缴纳流转增值部分的税收，解决了税基的重复问题；增值税的缺点在于规则比较细则，细节问题较多，计算比较复杂，增值税专用发票的管理需要严格和慎重。

由此可见营业税和增值税伴随着我过经济的发展而不断完善中，起到了极其重要的作用。但是为何我国还是要大力推行营业税改增值税呢？并且不断削弱营业税的作用从而提高增值税的地位？其实，通过对营业税和增值税的特点进行分析，营业税确实存在许多缺陷，其中表现在：只要有经营的行为，就不顾及盈或亏，都必须交纳营业税。而增值税却不存在这个问题。并且因之前国家监管能力具有局限，营业税征收会更加简易，而每个环节都征税也容易导致重复征税这一缺点。

2.3 营业税改增值税国内试点情况分析

在我国营业税改增值税是一项非常重要的税制改革，所以在试点范围上，综合考虑了服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先行选择经济辐射效应明显、改革示范作用比较强的地区，将和生产流通紧密联系的交通运输业和现代服务业纳入试点范围。

例如在上海试点中，一共有12.6万户企业（其中包含着1.1万户交通运输企业，11.5万现代服务企业，4万户一般纳税人，8.6万户小规模纳税人）一并纳入了试点的范围中，将原先缴纳营业税改成缴纳增值税。在上海市的精心布置下，充分实现了营业税改增值税的平稳过度。即使改革的时间并不长，但已经开始呈现出4个不同的变化，非别为降低了大部分纳税人的税收负担：开启行业和企业市场空间的新试点：充分提高了商品和服务的出口竞争力：促进了企业分工细化和技术的进步。

上述变化，初步显示了营业税改增值税的积极成效，也反映出我国税制改革需要密切关注和研究解决的问题。要围绕改革对经济运行、社会民生、企业负担、财政收入、征管效能、纳税遵从等方面的影响，及时做好阶段性总结和评估工作，

2

认真总结经验，完善政策措施，凝聚改革共识。在此基础上，继续扩大试点地区和行业范围，适时将一些示范和带动效应较强的地区纳入试点，选择部分与生产流通联系紧密的行业在全国范围内开展试点，消除地域性试点的局限，使增值税的链条机制完整运行。“十二五”时期要全面实施这项改革。

随着试点的延续，我国要围绕改革对经济运行、社会民生等方面的影响，及时总结经验，完善政策措施，凝聚改革共识，并在此基础上继续扩大试点地区和行业范围，使增值税的链条机制完整运行。

3 营业税改增值税对服务业的影响

3.1 营业税改增值税对服务业的有利影响

随着市场经济的不断发展，营业税和增值税并行的这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在不合理的缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构的优化升级，施行营改增，是社会市场经济发展必然选择。其有利影响如下。

第一，完善税制，消除重复征税有利于完善税制，消除重复征税，降低服务企业

税收成本，增强企业发展能力。

第二，专业化分工，促进产业融合有利于社会专业化分工，促进第二、第三产业

融合，优化投资、消费和出口结构，促进经济健康协调发展。 3.2 营业税改增值税对服务业的不利影响

营业税改增值税对于我国服务业发展的一个至关重要的契机，但是在现行的实施阶段对服务业还是存在着不少的问题，犹如其涉及范围广，针对于此，我们必须正视并采取必要的措施进行完善及解决。 3.2.1 制度不完善

营改增制度的不成熟将给企业和个人带来一些不便之处，而小规模纳税人无法提供发票，例如：餐饮企业需要分别向国税和地税申报账目，对于企业来说，较为不便且增加了人工的成本。而其中的不少餐饮企业采购的来源是农户和个体工商户，他们大多无法提供增值税专用发票，使得餐饮企业无法抵扣，另外，有些服务企业缴税设备不完善，也无法开出增值税专用发票。 3.2.2 加重服务业税负

有一些服务行业的支出并不能抵扣增值税，如主要成本为租金、劳动力和物业管理等服务业。而具调查显示，超过40%的交通运输企业一般纳税人税负有所

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增加，而部分由人工费、房屋租金和物业管理费等构成的现代服务业企业的运营成本也无法进行抵扣，其他抵扣进项税额也很少，因此这类企业在营改增中总体获益较少，这也让营改增意义大打折扣。同时企业的主要成本构成中的人工成本与固定成本比较高，诸如此类成本不能产生进项税，可抵扣的成本比重过低，导致税基过高，变相增加了税负。 3.2.3 部分行业利润降低

营改增政策的实施，使得某些行业的利润降低，交通运输业为典型代表，例如以物流公司热门线路为例，单趟的平均运费收入大致为9000元，燃油费含税为2800元，而过路费为2800元，原营业税为270元（营业税税率3%），增值税销项税额891.9元，燃油费抵扣后，实际税负415.9元，增加了145.9元。而整个行业都是属于劳动密集型的企业，不能抵扣的成本在里边占大部分，不能抵扣的成本多了，使得税负比原来反而提升了。从整体角度来讲，其占到了60%以上，而六成以上的成本不能抵扣，加上昂贵的人工成本，对于物流业来说，打击是非常巨大的。

4 改进营业税和增值税对服务业影响的建议

4.1 完善配套设施，政府补贴

解决营改增过程中对服务业配套政策不完善，不全面等问题，使服务业交纳税收更加便捷。政府应该给予税负增高的企业实施一定补贴，帮助其解决在税务上给这部分企业带来的突如其来的困难。 4.2 增值税税率适当下调

增值税税率在未来能适当的下调，未来增值税税率进行合并,且尽可能往低税率靠拢，就可以减轻企业的税收负担。增值税征税范围的扩大需要保持营业税税负与增值税税负大体平衡，而现行的营业税税率多在3%-5%之间，而增值税其17%的税率存在一定的下调空间。 4.3 扩大进项税可抵扣范围

现行服务业实行增值的优点之一是可以抵消进项税，然而，如果服务业按照原来增值税的抵扣制度，进项税是难以抵扣的，且销项税反而会很多，从而加重企业税务负担。所以建议要扩大服务业的进项税可抵扣的范围，使得劳务费用、折旧费、维修费和租金物业管理费用等列入可进行抵扣的范围之内，这样就可以

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一定程度上减少企业税务负担，让服务业企业成本降低到税改之前的水平。 4.4 提高应税服务年销售额标准

需要提高一般纳税人应税服务年销售额的标准，现行的营业税改增值税试点一般纳税人标准，是应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。试点实施前应税服务年销售额未超过500万元额试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 4.5 服务业积极开展营改增政策的培训工作

建议政府加大宣传力度，鼓励和积极引导服务企业积极应对营改增政策带来的一系列影响。鼓励服务行业的企业进行提前的员工培训，具体在管理、税务、财务、运营等人员中，开展增值税相关政策的学习。另外，重新审视自身经营现状，深入分析和了解增值税的改革可能对企业的成本、现金流量等方面带来的种种影响，理性评估，做好充分的准备应对营改增所带来的对业务流程，财务管理等方面的改变。

5 结论

此次营改增意味着曾经的这些“价内税成本”将不复存在，在服务业方面，消费者购买服务所支付的税额将整体下降。在目前税收负担还是比较重的情况下，税制的改革无疑会受到广大民众的欢迎。营业税改增值税给许许多多的服务业企业带来了优惠和机遇的同时，也带来了一定程度的挑战，挑战了服务业企业在面对税制改变时的会计制度、公司管理制度、业务调整等等各方面的应变能力，甚至于一些企业因为营改增政策的实施，使得利润减少，负税变重，虽然这样的原因无疑会形成改革的阻力，但在试点的过程中政府应该不断的了解实情，深入研究探讨，吸取试点区的经验教训，提出并实施解决问题的措施，最终形成一套适合于在全国范围下推行的行之有效的政策，使全国收益。

而另一方面，作为服务业企业，也应该在改革过程中当好当事人，为自己行业负责，多向政府部门建言献策，及协助政府解决了改革发展中出现的问题，又同时使服务业企业自身的利益得到保障，得到政府的资金上或者政策上的扶持。

营改增政策的实施是一个历史的必然过程，也有人曾经预言营业税将被增值税取代，营业税最终将消失在历史的长河中。企业的发展面对各种各样的困难，以至于不通则变，变则通，但是在变的过程中难免会给企业带来阵痛，希望只是暂时的，而政府能够采取积极良好的对策，促使企业在阵痛之后可以得到更好的

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成果，起到降低企业成本，提高企业利润，促进企业及第三产业的发展，扩大进出口的目的，以第三产业带动国家经济新一轮的发展。

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致 谢

至此，论文的写作已全部完成，此刻，我要感谢我的指导老师袁炎林。在他的关心和细心指导下，本文才得以顺利完成；从本文的选题、结构的安排到内容的编排等，每一步都是在袁炎林老师的指导和关怀下完成的。在此，我对袁炎林老师的指导和关怀表示深深的谢意。

我还要感谢我的父母及所有关心我的人，是他们这些年来的无私奉献与关爱使我的学业得以完成，他们给予我深深的理解和坚定的支持，永远是我前进的最大动力；感谢一直陪伴我的同事朋友，是他们给我鼓励与帮助，为我生活的增添了无限精彩！

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参 考 文 献

[1] 韩忆芳.关于营业税并入增值税的思考.东方企业文化.2012(1)

[2] 高鸿雁;;关于营业税改增值税对企业的影响。财经界(学术版);2012年（3）[3] 郑晓凉;;关于营业税改征增值税问题探析。金融经济;2012年（18） [4] 赵鹏.营税试点改为征收增值税，上海率先开展试点.京华时报.2011-10-27 [5] 康世硕.试析“营改增”政策试点对外包产业的影响.会计之友，2012-7-21 [6] 何启英.营业税改征增值税对服务业企业的影响.财会研究，2013(3)

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参 考 文 献

[1] 韩忆芳.关于营业税并入增值税的思考.东方企业文化.2012(1)

[2] 高鸿雁;;关于营业税改增值税对企业的影响。财经界(学术版);2012年（3）[3] 郑晓凉;;关于营业税改征增值税问题探析。金融经济;2012年（18） [4] 赵鹏.营税试点改为征收增值税，上海率先开展试点.京华时报.2011-10-27 [5] 康世硕.试析“营改增”政策试点对外包产业的影响.会计之友，2012-7-21 [6] 何启英.营业税改征增值税对服务业企业的影响.财会研究，2013(3)

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