高财案例答案

一．根据C公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制C公司的现金流量表。

（一）现金流量表

1、现金流量表计算：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=3300000＋520000＋760000－950000－10000＋35000

＝3655000

（2）收到的税费返还＝50000＋30000＝80000

（3）购买商品、接受劳务支付的现金＝1500000＋289000＋（300000－260000）＋（850000

－640000+10000） ＝2049000

（4）支付给职工以及为职工支付的现金＝100000+100000＋（140000－204000）＝136000 （5）支付的各项税费＝200000＋100000＋150000＋80000＋12000－18000＋15000－14000 ＝525000

（6）支付的其他与经营活动有关的现金＝26000＋（200000－50000）＋（200000-50000）

＋（15000－6000）+50000

＝385000

（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失=（250000-50000）-100000=100000 （8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝450000＋50000＝500000 （9）取得借款所收到的现金＝100000＋200000＝300000 （10）偿还债务所支付的现金＝100000＋80000＝180000 （11）分配股利、利润或偿付利息支付的现金=60000 表2-43

现金流量表 编制单位：C公司 2007年度 单位：元

项目 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本期金额 3655000 80000 0 3735000 2049000 136000 525000 385000 3095000 640000 0 0 100000 0 上期金额（略） 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现多等价物余额

0 100000 500000 0 0 0 500000 －400000 0 300000 0 300000 180000 60000 0 240000 60000 0 300000 500000 800000 （二）现金流量表补充资料

1、现金流量表补充资料部分数据计算如下：

（1）存货的减少（增加以“－”号填列）＝－（870000－650000）＝－220000

（2）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）＝(800000－1000000)＋(50000－200000)

＋50000－200000

＝－500000

（3）经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）＝（260000－300000）＋35000＋(204000

－140000) ＋(71000－35000)＋(6000－15000)

＝86000

表2-44

现金流量表补充资料 编制单位：C公司 2007年度 单位：元 项目 1、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

1

本期金额 上期金额（略） 800000 20000 250000 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列） 固定资产报废损失（收益以“－”号填列） 公允价值变动损失（收益以“－”号填列） 财务费用（收益以“－”号填列） 投资损失（收益以“－”号填列） 递延所得税资产减少（增加以“－”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“－”号填列） 存货的减少（增加以“－”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换债券 融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 50000 0 100000 0 0 54000 0 0 0 -220000 -500000 86000 640000 0 0 0 800000 500000 0 0 300000 二、确定合并范围，并陈述理由。

答：A公司的合并范围包括B公司、C公司、D公司。理由如下：

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第六条中规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

第七条规定：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

A公司拥有B公司60%的股权，拥有C公司80%的股权，即A公司直接拥有这两个公司半数以上的表决权，A公司直接控制B公司和C公司，所以B公司和C公司是A的子公司。

A公司拥有B公司60%的股权，B公司拥有D公司70%的股权，A公司通过B子公司间接拥有D公司70%的表决权并控制D公司，所以D公司也是A的子公司。

综上，B公司、C公司和D公司均应该纳入合并财务报表的合并范围。

三、编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录。

（一）A公司和B公司之间的调整抵销分录 （1）对个别报表的调整分录

2

借：固定资产——原价 1000000

贷：资本公积 1000000 借：管理费用 50000

贷：固定资产——累计折旧 50000 （2）将长期股权投资从成本法调整为权益法 借：长期股权投资 1170000

贷：投资收益 （2000000-50000）×60%=1170000 借：投资收益 900000

贷：长期股权投资 900000 （3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：股本 8000000

资本公积 1500000 盈余公积 1800000 未分配利润 2150000 商誉 1200000

贷：长期股权投资 9270000 少数股东权益 5380000 （4）投资收益的抵销处理

借：投资收益 1170000 少数股东损益 780000

未分配利润——年初 2000000

贷：未分配利润——年末 2150000

提取盈余公积 300000 对所有者的分配 1500000

（5）内部债权债务抵销

借：应付账款——A 1000000

贷：应收账款——B 1000000 （6）内部购销业务抵销处理

A公司的销售毛利率＝(52000000－30000000)/52000000＝42.31％≈40.00% A公司销售给B公司2000000

借：未分配利润－年初 500000×0.4=200000

贷：营业成本 200000 借：营业收入 2000000

贷：营业成本 2000000 借：营业成本 160000

贷：存货 （2000000－1600000）×0.4＝160000

（二）B公司和D公司之间的调整抵销分录 （1）对个别报表的调整分录

借：固定资产——原价 20000

贷：资本公积 20000 借：管理费用 2000

贷：固定资产——累计折旧 2000 （2）将长期股权投资从成本法调整为权益法

3

借：投资收益 71400

贷：长期股权投资 （100000+20000）×70%=71400 （3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：股本 1000000

资本公积 70000 盈余公积 150000 未分配利润 98000 商誉 106000

贷：长期股权投资 1028600 少数股东权益 395400 （4）投资收益的抵销处理

借： 未分配利润——年初 200000

贷：投资收益 71400

少数股东损益 30600 未分配利润－年末 98000 提取盈余公积 0

对所有者的分配 0 （5）内部债权债务抵销

借：应付账款——D 100000

贷：应收账款——B 100000 （6）内部购销业务抵销处理

D公司的销售毛利率＝（1000000－750000）/1000000＝25％ B从D购入300000

借：未分配利润——年初 200000×0.25=50000 贷：营业成本 50000 借：营业收入 300000

贷：营业成本 300000 借：营业成本 45000

贷：存货 300000×0.25＝75000

（三）A公司和C公司之间的调整抵销分录 （1）将长期股权投资从成本法调整为权益法 借：长期股权投资 800000×80％＝640000 贷：投资收益 640000 （2）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：股本 500000 资本公积 1000000 盈余公积 600000 未分配利润 1600000

贷：长期股权投资 2960000 少数股东权益 740000 （3）投资收益的抵销处理

借：投资收益 640000 少数股东损益 160000

4

未分配利润－年初 800000

贷：提取盈余公积 0 对所有者的分配 0

未分配利润－年末 1600000

（4）内部债权债务抵销

借：应付账款——A 200000

贷：应收账款——C 200000 （5）内部购销业务抵销处理

C从A购入800000

A的销售毛利率为40%。

借：未分配利润——年初 400000×0.4＝160000

贷：营业成本 160000 借：营业收入 800000

贷：营业成本 800000 借：营业成本 240000

贷：存货 600000×0.4=240000

（四）A公司与D公司之间的调整抵销分录 （1）内部债权债务抵销

借：应付账款——A 200000

贷：应收账款——D 200000 借：应付票据——A 100000

贷：应收票据——D 100000 （2）内部购销业务抵销处理

D从A购入400000

借：未分配利润——年初 100000×0.4＝40000 贷：营业成本 40000 借：营业收入 400000

贷：营业成本 400000 借：营业成本 80000

贷：存货 200000×0.4＝80000

（五）B公司与C公司之间的调整抵销分录 （1）内部债权债务抵销

借：应付账款——C 100000

贷：应收账款——D 100000 （2）内部购销业务抵销处理

B从C购入400000

C的销售毛利率＝（3300000－1500000）/3300000＝54.55%≈55.0% 借：未分配利润——年初 100000×0.55＝55000 贷：营业成本 55000 借：营业收入 400000

贷：营业成本 400000 借：营业成本 82500

5

贷：存货 （400000－250000）×0.55＝82500

四、编制2007年度合并资产负债表，合并利润表及合并所有者权益变动表。

表2-45

合并资产负债表

编制单位：A公司 2007 年12月31日 单位：元 资 产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产

期末 余额 4600000 690000 800000 9600000 400000 年初余额（略） 负债和所有者权益 （或股东权益） 流动负债： 期末 余额 300000 年初余额（略） 550000 12912500 29552500 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 11660000 655000 7624000 2231000 24000 706000 一年内到期的非流动 负债 23200000 17520000 3200000 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 6

4200000 43368000 13860000 5450000 1306000 17520000 40720000 30500000 2000000 7000000 14201100 非流动资产合计 资产总计 71384000 100936500 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 股东权益合计 53701100 6515400 60216500 100936500 负债和股东权益合计 表2-46

合并利润表

编制单位：A公司 2007 年度 单位：元 项目 一、营业总收入 其中：营业收入 利息收入 二、营业总成本 其中：营业成本 利息支出 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 汇兑收益（损失以“-”号填列） 三、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 五、净利润（净亏损以“-”号填列） 归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益 六、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

7

本年数 67400000 36482500 2250000 3300000 5308000 1204000 1320000 230000 900000 700000 18665500 550000 600000 100000 18615500 7000000 11615500 10706100 909400 上年数（略） 表2-47 合并所有者权益变动表

编制单位： A公司 2007 年度 单位： 元

本年金额 归属于母公司所有者权益 一项 目 股本 资本公积 减：库存股份 盈余公积 般风险准备 一、上年年末余额 加：会计政策变更 未分配利润 其他 少数股东权益 所有者权益合计 资股本 本公积 减：库存股份 盈余公积 上年金额 归属于母公司所有者权益 一般风险准备 未分配利润 其他 少数股东权益 所有者权益合计 30000000 2000000 6000000 10000000 -505000 9495000 6206000 48000000 5701000 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动（减少以“-”号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 续表

30000000 2000000 6000000 6206000 53701000 909400 11615500 10706100 8

项 目 本年金额 归属于母公司所有者权益 股本 资本公积 减：库存股份 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 其他 少数股东权益 所有者权益合计 股资公积 上年金额 归属于母公司所有者权益 减：库存盈余积 一般风险准备 未分配利润 其他 少数股所有益合计 东权益 者权本 本股份 公1．可供出售金融资产公允价值变动净额 2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4．其他 上述（一）和（二）小计 （三）所有者投入或减少资本 1．所有者投入资本 2．股份支付计入所有者权益的金额 3．其他 （四）利润分配

1500000 -6000000 -600000 -5100000 9

续表

本年金额 归属于母公司所有者权益 上年金额 归属于母公司所有者权益 一项 目 股本 减：资本公积 库存股份 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 其他 少数股东权益 所有者权益合计 资股本积 本 公减：库存股份 盈余公般风险备 1．提取盈余公积 2．提取一般风险准备 3．对所有者（或股东）的分配 4．其他 （五）所有者权益内部结转 1．资本公积转增资本（或股本） 2．盈余公积转增资本（或股本） 3．盈余公积弥补亏损 4．其他 四、本年年末余额 未分配利润 其他 少数股东权益 所有者权益合计 积 准 1500000 -1500000 0 -4500000 -600000 -5100000 500000 -500000 0 500000 -500000 0 30500000 2000000 7000000 14201100 6515400 60216500 10

小组讨论稿：

问题1：我们考虑D公司的问题，用加法原则还是乘法原则啊？乘法原则就只有42%了？

应该按照中国的企业会计准则的规定来考虑问题了，我们中国做法就是加法原则的，A公司通过B公司间接控制了D公司，所以D公司也是A公司的子公司了，属于合并报表编制范围的。

问题2：做现金流量表的时候，那个保险费是放在那个项目啊？

保险费不是五险一金里面的吗，那应该来说是放在支付职工工资里面的吧？ 不是的，据书上的说法，应该是放在“支付其他与经营活动有关的现金”项目里。

问题3：编制现金流量表时，预付账款的增加额是否计入到“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中？

不是的。C公司的预付账款是交纳的未摊销的财产保险费，不应该计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，而应改计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目。

问题4：做销售商品抵销分录的时候，怎么确定存货的交易成本啊？

根据公司营业成本与营业收入计算，比如说编制A公司向B公司销售货物合并抵销分录的时候，根据A公司的营业成本与营业收入，可以算得A公司的销售毛利率。

问题5：编制ABC合并报表时，A、B之间进行的前期调整工作中，具体应该如何用权益法调整A公司的个别报表。

注：由于B是2009年被A公司合并的，所以需要考虑09年A、B公司按权益法确认现金股利并抵消成本法下确认的现金股利对本年的影响。 （一） 2009年A公司确认在B公司的现金股利处理：

11

① 成本法下：

借：应收股利 180000 贷：投资收益 180000 ② 权益法下：

借：长期股权投资 1350000 贷：投资收益 1350000 借：应收股利 180000 贷：长期股权投资 180000 由成本法转为权益法

借：长期股权投资 1170000 贷：投资收益 1170000 2010 年A公司确认在B公司的现金股利处理：

成本法下：

借：应收股利 900000 注：贷：投资收益 900000

① 权益法下：

借：长期股权投资 1085160 注：(185.86-5)*60%

贷：投资收益 1085160

借：应收股利 900000 贷：长期股权投资 900000 ② 由成本法转为权益法

12

150*60% 借：长期股权投资 1355160 注：108.516-90

贷：未分配利润-年初 1170000

投资收益 185160

（权益法下2010年投资收益计算过程：1858600是B公司2010年和D公司合并后属于B公司的净利润，减掉的5是前期准备工作中调整D公司个别报表时计提的固定资产累计折旧）

13

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